李蓉

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通過(guò)賒銷(xiāo)等方式提供商品和勞務(wù)的必然產(chǎn)物，它是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的不斷推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額也日趨增加，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為阻礙了企業(yè)的發(fā)展的重要因素。因此，如何完善和加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防范壞賬損失所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)所面臨的一大難題。文章對(duì)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)提出防范措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬損失；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模的不斷增加是必然的，其主要原因在于隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨加劇，部分產(chǎn)品會(huì)出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象，企業(yè)為了獲得更大的市場(chǎng)份額生存，會(huì)采取更加激進(jìn)的使用賒銷(xiāo)手段來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售，開(kāi)發(fā)和占領(lǐng)市場(chǎng)。但是由于應(yīng)收賬款存在流動(dòng)性差、成本高、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難，會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)不足，從而影響到企業(yè)的生存環(huán)境與發(fā)展速度。因此，企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

一、現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）簽訂合同時(shí)內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)在簽訂合同時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：一是缺乏全面了解合同，審核合同時(shí)又不謹(jǐn)慎，對(duì)雙方的責(zé)任、權(quán)利條款及合同內(nèi)容不清不楚，甚至出現(xiàn)口頭承諾，一旦出現(xiàn)客戶不執(zhí)行的情況時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致貸款無(wú)法收回。二是有些合同條款中沒(méi)有明確資金的保全措施和回款方式等，會(huì)影響到履行合同當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)效益。三是一些業(yè)務(wù)人員接收了虛假賬票、空頭支票等，但因不熟悉票據(jù)知識(shí)而開(kāi)具了發(fā)票，也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法追索，產(chǎn)生壞賬損失。由于合同簽訂時(shí)對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，對(duì)應(yīng)收賬款從源頭上就放松了控制。

（二）應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴(kuò)大

一方面，某些企業(yè)在面對(duì)日益激烈的環(huán)境時(shí)，出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，片面追求業(yè)績(jī)量的增長(zhǎng)，將經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)放在擴(kuò)大銷(xiāo)售方面，單純的認(rèn)為銷(xiāo)售才是龍頭，只重業(yè)績(jī)輕回款，全力以赴將產(chǎn)品賣(mài)出去而完全不注意風(fēng)險(xiǎn)的控制，結(jié)果造成應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴(kuò)大。另一方面，有些企業(yè)在考核業(yè)務(wù)員業(yè)績(jī)時(shí)，為調(diào)動(dòng)其積極性，單純地經(jīng)常將業(yè)務(wù)員的個(gè)人報(bào)酬與銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤，而不考慮貨款回收因素所產(chǎn)生的銷(xiāo)售質(zhì)量。在這種畸形的業(yè)務(wù)考核體系下，業(yè)務(wù)人員因個(gè)人利益的需要，往往會(huì)采取賒銷(xiāo)等各種促銷(xiāo)手段，主要精力在于來(lái)完成銷(xiāo)售任務(wù)，也導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量增加。

（三）客戶信用管理制度不善

目前，很多企業(yè)沒(méi)有建立客戶信用檔案和制定信用政策，完全靠主觀意識(shí)來(lái)確定客戶的信用，客戶信用不良的風(fēng)險(xiǎn)，也經(jīng)常會(huì)給回款帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，這種不合理的信用政策主要表現(xiàn)在：一是建立的信用政策形同虛設(shè)，當(dāng)市場(chǎng)不景氣時(shí)，就人為地放寬信用政策；二是對(duì)往來(lái)客戶沒(méi)有進(jìn)行分類(lèi)管理，沒(méi)有針對(duì)類(lèi)別去制定不同的信用政策；三是沒(méi)有制定優(yōu)惠政策的回款制度，客戶還款積極性不高，也增加了應(yīng)收賬款的還款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

很多企業(yè)對(duì)市場(chǎng)缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、資信程度調(diào)查不足，對(duì)客戶的資質(zhì)也沒(méi)有提出相關(guān)硬性規(guī)定和具體限制，就盲目賒銷(xiāo)產(chǎn)品，最終形成呆款；事后，也不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和對(duì)其采取補(bǔ)救措施。另外，很多企業(yè)的客戶沒(méi)有統(tǒng)一管理信息，僅掌握在幾個(gè)業(yè)務(wù)員手中，他們將此作為同企業(yè)談判的籌碼，達(dá)不到利益訴求便辭職，移交時(shí)又敷衍了事，客戶資料容易丟失，也會(huì)給企業(yè)造成大量的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)

很多企業(yè)一般會(huì)將財(cái)務(wù)部門(mén)或者銷(xiāo)售部門(mén)，認(rèn)定為應(yīng)收賬款的主要管理部門(mén)。而在實(shí)踐中，如果僅由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)管理，會(huì)計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)賬上有大量的應(yīng)收賬款，但由于不直接面對(duì)客戶，對(duì)客戶的具體情況并不了解，催收力度難以落到實(shí)處。如果僅由銷(xiāo)售部門(mén)管理，銷(xiāo)售人員基于對(duì)自己的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，認(rèn)為將產(chǎn)品成功銷(xiāo)售就算完成，不充分調(diào)查賒銷(xiāo)客戶的詳細(xì)資料，必然導(dǎo)致管理失效。因此，在日常工作中，如果在催收欠款時(shí)，這兩個(gè)部門(mén)缺少溝通，分工和職責(zé)又劃分不清晰，相互推托問(wèn)題，就會(huì)造成應(yīng)收賬款管理的混亂。

二、企業(yè)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）做好賬齡分析工作

通過(guò)建立賬齡分析表，企業(yè)可以將各個(gè)客戶的付款情況區(qū)分為長(zhǎng)期欠款的客戶、潛在壞賬的客戶等。掌握這些情況后，要做到時(shí)時(shí)監(jiān)督，必要時(shí)隨時(shí)調(diào)整信用政策，對(duì)于債務(wù)已到期限的客戶進(jìn)行密切監(jiān)控，及時(shí)督促他們盡快還款；對(duì)于有可能成為壞賬的客戶，應(yīng)及時(shí)報(bào)告，落實(shí)確認(rèn)能否壞賬。對(duì)于已成壞賬的客戶，要查明壞賬原因，追查責(zé)任。

（二）建立信用管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立客戶信用管理機(jī)制。首先是加強(qiáng)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)價(jià)，對(duì)新發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶，從資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)信用、以往業(yè)務(wù)記錄等方面進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，做好其信用評(píng)估；對(duì)已發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶，完成其信用情況的記錄，準(zhǔn)確了解客戶付款的及時(shí)程度，包括公司對(duì)客戶提供的信用條件、建立信用關(guān)系的日期、客戶付款的時(shí)間、目前欠款數(shù)額以及客戶信用等級(jí)變化等，在以后的銷(xiāo)售中盡量選擇資信狀況良好的客戶銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，這將對(duì)及時(shí)收回應(yīng)收賬款具有重要作用；其次是制定合理的信用政策，關(guān)鍵側(cè)重于信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用條件和回賬政策四個(gè)方面。

（三）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)

企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)。該部門(mén)的責(zé)任是認(rèn)真分析客戶的資信狀況，控制客戶的賒銷(xiāo)額，剔除風(fēng)險(xiǎn)大的客戶等，特別是控制應(yīng)收賬款的總體規(guī)模、降低回款率和整體壞賬水平，以減少可能面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立信用管理部門(mén)，一方面有助于保持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的客觀性，能減少各個(gè)部門(mén)之間由于利益和目標(biāo)不同所造成的對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的不良影響。另一方面有助于對(duì)客戶的信息從交易的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)上，進(jìn)行全方位的搜集、監(jiān)控和評(píng)估，做到事前控制、事中控制和事后控制，全面控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）積極拓寬應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化渠道

目前，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化方式有將應(yīng)收票據(jù)代替應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款抵押與出售、進(jìn)行信用保險(xiǎn)等形式。企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，采用不同措施來(lái)規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)，以防止債務(wù)人無(wú)限期拖欠貸款。當(dāng)面對(duì)不良信用的客戶，企業(yè)可以要求客戶開(kāi)立銀行承兌匯票償還債務(wù)；通過(guò)抵押貸款和應(yīng)收賬款的買(mǎi)賣(mài)，可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；信用保險(xiǎn)能將不能預(yù)料的非正常損失，轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，降低應(yīng)收賬款的損失率。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

1. 嚴(yán)格分析好賒銷(xiāo)對(duì)象的信用情況

調(diào)查企業(yè)的信用等級(jí)、客戶歷年財(cái)務(wù)報(bào)表、客戶提供的開(kāi)戶銀行證明等相關(guān)資料，側(cè)重了解客戶的注冊(cè)資金、銀行存款、以往的信用記錄、抵押記錄、債務(wù)等情況。通過(guò)對(duì)這些信息進(jìn)行全面、科學(xué)的定量和定性分析，確定不同客戶的償債能力，在此基礎(chǔ)上，確定最大限度地給予信用額度，防止壞賬損失的發(fā)生。

2. 建立賒銷(xiāo)審批手續(xù)

對(duì)經(jīng)辦人，部門(mén)審批人，企業(yè)負(fù)責(zé)人明確責(zé)任劃分，相互制約。規(guī)定業(yè)務(wù)人員不應(yīng)擁有賒銷(xiāo)的權(quán)利，允許給客戶授信和賒銷(xiāo)金額大小，應(yīng)由應(yīng)收賬款管理部門(mén)批準(zhǔn)，對(duì)熱銷(xiāo)供不應(yīng)求的產(chǎn)品，應(yīng)要求現(xiàn)銷(xiāo)。

3. 建立催收制度

嚴(yán)格按照合同規(guī)定的條款催收貨款，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。同時(shí)堅(jiān)持“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)催收、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，落實(shí)好人員、崗位、責(zé)任，企業(yè)要改變過(guò)去單一的只注重銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的考核辦法，考核銷(xiāo)售業(yè)績(jī)時(shí)，增加應(yīng)收賬款的回收率等因素，將應(yīng)收賬款的回款工作與業(yè)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，加速貨款的催收，從而加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

4. 做好業(yè)務(wù)員移交工作

企業(yè)業(yè)務(wù)人員離開(kāi)崗位時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)要配合好銷(xiāo)售部門(mén)，仔細(xì)檢查業(yè)務(wù)員經(jīng)手的應(yīng)收賬款，同客戶完成對(duì)賬工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)處理。

總之，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。作為商品流通和商業(yè)信用發(fā)展產(chǎn)物的商品賒銷(xiāo)和應(yīng)收賬款具有不可避免性，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)將無(wú)處不在。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)合理控制應(yīng)收賬款規(guī)模，采用各項(xiàng)防范措施，將潛在的壞賬損失降至最低。

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（作者單位：南方報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)）