孟凡新

在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)體制下，對于每個企業(yè)來說在生產(chǎn)經(jīng)營的同時，依法 納稅是必須要履行的義務(wù)，而這不但為企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)，也在一定程度上限制了企業(yè)向更大規(guī)模的發(fā)展。而運用財務(wù)工具進(jìn)行納稅管理進(jìn)行稅務(wù)籌劃則成為企業(yè)的一個重要課題。那么，企業(yè)如何運用財務(wù)工具進(jìn)行納稅管理才能夠真正地達(dá)到減少稅收支出的目的嗎？在許許多多的方法中，會有企業(yè)想到偷稅，而這是違法的行為要受到法律制裁的，又有企業(yè)想到了漏稅，可這還是要補交的，也行不通。我們只有利用財務(wù)工 具進(jìn)行合理的納稅籌劃和有效的管理，才會真正的為企業(yè)帶來既節(jié)約又安全可靠的方法，所以這將成為的首選。

一、企業(yè)在籌資活動中涉及到相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收處理方法

從稅務(wù)處理的角度來講，企業(yè)的籌資活動要從兩個方面來考慮，一是企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)上要進(jìn)行怎樣的配置，才能夠不僅使企業(yè)價值達(dá)到最大化的目標(biāo)，而且還能達(dá)到節(jié)稅的目的，第二就是當(dāng)資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動時是怎樣影響 到企業(yè)業(yè)績與稅負(fù)的。

1. 以貨幣資金出資的處理方法。企業(yè)投資時，首先要確定投資期限，而選擇分期出資對于投資者來說不僅可以減少資金的占用，而且企業(yè)在剛開始成立的時候并不需要大量的資金，分期出資所需要的資金可以從外部借款從而形成企業(yè)的負(fù)債，這樣對于企業(yè)來說利息所發(fā)生的資本成本應(yīng)可以在稅前支出，充分享受了財務(wù)杠桿所帶來的利益，發(fā)揮了利息抵稅的作用。另外，企業(yè)在貨幣出資與負(fù)債籌資比重的選擇上，從納稅角度看，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，但無論從何種渠道取得，都存在著一定的資金成本，因此，對企業(yè)來講，減輕稅收負(fù)擔(dān)的有效方法就是要合理的利用一些籌資來源，從一定程度上在稅收方面獲得相應(yīng)的利益。對于大多數(shù)企業(yè)來說，負(fù)債和權(quán)益是兩種主要的籌資方式，根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，可以抵減稅收的方法之一就是企業(yè)把負(fù)債籌集來的資金所支付的利息作為稅前的扣除，而向股東所支付的股息卻不能作為所發(fā)生的費用在稅前扣除。所以，一個企業(yè)只有在息稅前的利潤率大于每年利息率的前提下，其所增加的負(fù)債才能夠增加所在企業(yè)的權(quán)益資本收益率，并且此時企業(yè)所需的資金如果利用債務(wù)融資，這樣不但可以減少企業(yè)的稅負(fù)，而且在財務(wù)管理的目標(biāo)上也使股東財富價值達(dá)到了最大化。

2. 企業(yè)以固定資產(chǎn)出資時的處理技巧。固定資產(chǎn)在出資可選擇不動產(chǎn)與動產(chǎn)，這兩種資產(chǎn)在納稅方面是有差異的，我們要盡量地選擇不動產(chǎn)出，因為根據(jù)財政與稅務(wù)相關(guān)條款的規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)作為投資入股，其所參與接受投 資方的利潤分配，一起來承擔(dān)投資風(fēng)險這樣的行為，不需要征收投資方的營業(yè)稅，如果在投資以后需要把所在公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這樣的行為也不需要征收營業(yè)稅。另外對于評估所出資的固定資產(chǎn)，公司法規(guī)定企業(yè)要真實的反映財產(chǎn)價值，不可以高估或低估資產(chǎn)的作價。固定資產(chǎn)的投資者針對這一方面就是要采用一些合法的手段進(jìn)行高估固定資產(chǎn)的價值，這樣一來在節(jié)省投資所需成本的同時，被投資企業(yè)對于高估的固定資產(chǎn)就可以多計提折舊，從而減少企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)。

3. 無形資產(chǎn)入資的處理方法。第一是利用其免稅的技巧，根據(jù)財政與稅務(wù)相關(guān)條款的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)作為投資入股，其所參與接受投 資方的利潤分配，一起來承擔(dān)投資風(fēng)險這樣的行為，不需要征收投資方的營業(yè)稅。第二是利用其獲得納稅收益，以無形資產(chǎn)投資，不僅可以獲得一定的超額利潤，還能節(jié)減稅收。例如，甲方欲與外方設(shè)立一家中外合資企業(yè)，合資企業(yè)需要購買乙的一項專利技術(shù)，價值200萬元，如吸收乙作為投資者，則乙可以免除營業(yè)稅200*5%=10萬元。對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估的選擇上，投資者仍然可以采用一些合法的手段進(jìn)行高估無形資產(chǎn)的價值，既節(jié)省了投資所需要的成本，又可以對于高估的無形資產(chǎn)多計提累計攤銷，仍然可以使企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)相應(yīng)的減小。

4. 融資租賃業(yè)務(wù)的處理方法。融資租賃這種特殊類型的籌資方式已經(jīng)在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)體制中被廣泛運用，從企業(yè)納稅管理這方面來考慮，用來減輕稅收的方法之一也包括融資租賃這項業(yè)務(wù)。對于承租人來講，租賃可以有兩個優(yōu)點，一是企業(yè)因為長期的擁有該項固定資產(chǎn)而要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而融資租賃就可以避免這種風(fēng)險，減少設(shè)備資金的占用。第二個優(yōu)點是企業(yè)在融資租賃過程中是要支付租金的，而租金的支付會減少企業(yè)的利潤總額，這樣就會減少計稅基礎(chǔ)，也就相應(yīng)的減小了企業(yè)的應(yīng)納稅總額。融資租賃業(yè)務(wù)的處理方法，一是在租金支付技巧上，可在簽訂合同時雙方共同商定，選擇分期付款的方式，均衡的支付租金。這樣，承租方對于租金的支付方法采用了平均的方式，從而使企業(yè)利潤的減少均攤在每一個年度，其目的就是使企業(yè)減輕稅收的負(fù)擔(dān)。二是當(dāng)承租人和出租人同時屬于一個集團(tuán)公司時，對于這種關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，我們從稅收的角度來考慮，租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生能夠讓二者之間公開并直接的將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)給對方，將非?？春貌⒂凶銐蚶麧櫟纳a(chǎn)項目連同項目所用的生產(chǎn)設(shè)備一同以融資租賃的方式租給另一方，并在充許的范圍內(nèi)收取相當(dāng)高的租金，最后的結(jié)果就是可以使整個集團(tuán)公司不但享受到了優(yōu)惠的待遇，而且還使稅負(fù)降到了最低的水平。

二、生產(chǎn)經(jīng)營階段各項業(yè)務(wù)涉稅處理技巧

生產(chǎn)經(jīng)營階段的涉稅處理一般考慮三個階段，即采購階段、銷售階段、成本核算階段，下面就對此三個階段納稅管理方面的處理方法進(jìn)行分析。

1. 對于采購階段，企業(yè)在購進(jìn)貨物時要從多方面來考慮，包括稅負(fù)、是否可抵扣以及時間價值等。企業(yè)則因需要購入原材料或庫存商品，從而要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅額的金額會因采購對象的不同而產(chǎn)生差額。 當(dāng)購買方與銷售方同為一般納稅人企業(yè)時，購買方就可以將其銷項稅額與其進(jìn)項稅額的差額作為向國稅繳納的增值稅的金額。然而當(dāng)一般納稅人企業(yè)購買小規(guī)模納稅人的商品時，卻無法向?qū)Ψ饺〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，產(chǎn)生的進(jìn)項稅額在繳納增值稅時是不允許抵扣的，所以購買小規(guī)模企業(yè)的貨物要比購買一般納稅人企業(yè)的貨物多負(fù)擔(dān)增值稅。根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的裝卸費和保險費是不可以抵扣的，而運費的發(fā)票是可以按照百分之七進(jìn)行增值稅的抵扣。因此，企業(yè)最好是由自己來運輸，提高進(jìn)貨價格的同時，降低了運費。并且企業(yè)要在合理的情況下盡可能地將商品進(jìn)與銷之間的差價轉(zhuǎn)化為運費，也是可以相應(yīng)的減少企業(yè)的稅額。還有就是要盡可能通過合法渠道較早的取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣稅款

2. 對于銷售階段的處理技巧，主要從三個方面來考慮，一是在銷售時間方面，納稅人應(yīng)盡量遞延確認(rèn)收入推遲納稅。二是銷售費用方面，納稅人應(yīng)通過多種途徑，將稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)充分使用，盡量用足，如廣告宣傳費用，手續(xù)費及傭金等。三是在處理應(yīng)收賬款這方面，要經(jīng)常的與客戶對賬并取得證明，免除法律上的風(fēng)險。并且可以利用三方重組使應(yīng)收與應(yīng)付款科目對沖，將壞賬損失降到最低，而且對應(yīng)收賬款中己經(jīng)沒有辦法收回的款項，通過與應(yīng)付賬款對沖的結(jié)果，也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。

3. 在成本核算階段，企業(yè)要使其成本費用得到充分、有效的列支，就要明確稅法規(guī)定哪些項目可以扣除與財務(wù)上哪些費用可以列支之間的關(guān)系。例如存貨計價方法的不同則直接影響到期末存貨的價值和銷售貨物的成本。當(dāng)原材料價格下降時，先進(jìn)先出的計價方法可以使期末存貨成本降低并且提高當(dāng)期的銷貨成本，這樣在減少企業(yè)利潤總額的同時也減少了所得稅的支出。而當(dāng)材料進(jìn)貨價格不穩(wěn)定的波動時期，對存貨采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法的選擇，可以免除銷售成本的波動。對于免稅期的企業(yè)，根據(jù)原材料價格的波動而選擇不同的計價方法來減少材料費用，擴(kuò)大當(dāng)期利潤，反之亦然。

三、投資階段的稅務(wù)管理

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時要考慮稅收政策對其投資收益的影響。根據(jù)現(xiàn)行稅制的規(guī)定，投資方向不同稅收政策也不同，所以在設(shè)立公司的時候，要進(jìn)行稅收籌劃，把這些稅收的優(yōu)惠政策充分的好好利用。我國對高新技術(shù)企業(yè)和集成電路企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投資，在稅收方面實行傾斜。投資方式的選擇是企業(yè)必須要考慮的問題，企業(yè)可以選擇那些管理或資金周轉(zhuǎn)有暫時性的問題，但該企業(yè)還是有很好發(fā)展前景的企業(yè)來兼并，以達(dá)到利用盈虧互抵而減少應(yīng)納稅 額的優(yōu)惠政策。

總之，納稅人要運用財務(wù)工具合理的進(jìn)行納稅管理，充分利用財務(wù)工具對企業(yè)的籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動等進(jìn)行巧秒安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)，使企業(yè)價值達(dá)到最大化。

（作者單位：鐵煤集體企業(yè)聯(lián)合發(fā)展有限公司）