郭福銀 黃明婷 張希虹

摘 要：環(huán)境會計信息披露是對傳統(tǒng)會計信息披露的補充和完善，也是會計信息披露的重要組成部分。了解美國環(huán)境會計信息披露要求和做法，對我國環(huán)境會計信息披露的完善將起到重要借鑒作用。

關(guān)鍵詞：美國；環(huán)境會計信息披露；借鑒

中圖分類號： F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）14-0128-02

霧霾、土地污染、水污染等環(huán)境問題近年來倍受關(guān)注，而我國還沒有建立一套完善的環(huán)境會計信息披露體系，環(huán)境會計信息披露還處于探索階段，某些企業(yè)特別是某些化工企業(yè)為治理和改善環(huán)境所發(fā)生的成本費用或其經(jīng)濟活動帶來的環(huán)境效益或損失未向公眾及時披露?，F(xiàn)階段急需結(jié)合我國的國情和企業(yè)的實際情況，借鑒發(fā)達國家環(huán)境會計信息披露的經(jīng)驗，逐步完善我國環(huán)境會計信息披露制度。

一、環(huán)境會計信息披露概述

（一）環(huán)境會計概述

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算和計量內(nèi)容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，記錄和計量環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染和環(huán)境防治的成本費用，并且對環(huán)境開發(fā)和保護所形成的效益進行核算與報告。環(huán)境會計能夠綜合地評估環(huán)境績效和環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響。

環(huán)境會計信息分為以下三類：環(huán)境要素狀況、企業(yè)（活動）對環(huán)境的影響與可能影響、環(huán)境對企業(yè)的影響與可能影響。此三類信息包括貨幣性的信息和非貨幣性的信息兩類。貨幣性信息包括如環(huán)境資產(chǎn)、負債、費用等科目相關(guān)數(shù)據(jù)，非貨幣性信息包括如環(huán)境政策、環(huán)境認證、環(huán)保標識等等。這些信息以一定形式記錄和保存，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境影響密切相關(guān)。

（二）環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計主體對與環(huán)境相關(guān)的活動在財務(wù)報告中所反映的環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息，按照環(huán)境會計信息披露規(guī)定的要求，運用特定的披露方法，向信息需求者提供環(huán)境資源的使用狀況及受托責任的履行情況，以滿足其知情與決策的需要。環(huán)境會計信息的披露能夠滿足信息使用者及環(huán)境會計主體內(nèi)部管理需要，利于正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，分析財務(wù)風(fēng)險，全面考核管理者業(yè)績，計量和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，提供企業(yè)履行社會責任情況的信息。

二、美國環(huán)境會計信息披露的經(jīng)驗

美國對環(huán)境會計信息披露研究與實踐較早，其旨在改善和解決環(huán)境問題的會計信息披露經(jīng)驗值得我國借鑒。

（一）完備的環(huán)境立法

環(huán)保法律、法規(guī)的完備是進行環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)。法律是監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是會計主體行動的指南。環(huán)保法律對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響不是直接的，它是通過影響監(jiān)管規(guī)則來間接影響環(huán)境會計信息的披露。

美國的環(huán)境立法較為完備，為監(jiān)管環(huán)境提供了法律基礎(chǔ)。美國的環(huán)境信息披露主要緣于有關(guān)環(huán)境法律的規(guī)定，已基本形成了一個環(huán)境信息披露法律規(guī)范體系。美國的環(huán)境保護法規(guī)有兩類：一類是環(huán)境污染防治的法律，如固體廢物處理法、清潔水源法等；一類是補償性法律法規(guī)，如有害物控制法、清潔空氣法等。這些法律法規(guī)對環(huán)境違規(guī)或違法行為都有詳細的行政處罰和刑事處罰規(guī)定，并且一些法規(guī)對上市公司披露有關(guān)環(huán)境信息做出具體要求，并涉及到補償責任在企業(yè)會計報表中的處理問題。

（二）健全的環(huán)境會計規(guī)范

美國會計學(xué)會（American Accounting Association）1973年提出，從會計上看環(huán)境污染有兩個角度：一是管理者必須在做決策時考慮污染因素；二是會計人員必須處理由于環(huán)境狀況降級或提高帶來的資產(chǎn)計價報告問題。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）為環(huán)境會計的計量與披露問題發(fā)布準則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境會計信息提供了指南。FASB于1975年發(fā)布的第五號《或有事項會計》準則公告是指導(dǎo)企業(yè)進行環(huán)境相關(guān)問題會計處理的重要規(guī)范之一，規(guī)范的是如何確認環(huán)境或有負債和損失。FASB 還發(fā)布了《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《石棉清理成本的會計處理》和《環(huán)境負債會計》，詳細規(guī)定了環(huán)境支出的資本化費用。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）制定了關(guān)于環(huán)境會計、報告與審計方面的指南，會計師協(xié)會的會計標準執(zhí)行委員會發(fā)布的《環(huán)境負債補償情況報告》對環(huán)境補償責任和確認補償費用進行了明確的界定，提供了對補償責任進行揭示的不同方法，為實際操作打下了基礎(chǔ)。

各類會計職業(yè)團體的協(xié)作，從技術(shù)上規(guī)范了環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式，制定出相對健全的環(huán)境會計信息披露準則以及更為具體的可操作性實施細則，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準。

（三）政府部門嚴格的監(jiān)管與積極的指導(dǎo)

環(huán)境會計信息披露規(guī)則的嚴格執(zhí)行離不開政府相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)督及指導(dǎo)。美國政府監(jiān)管部門通過發(fā)布公告、研究報告及提供指南、建議，為環(huán)境會計信息披露的實踐發(fā)揮了重要的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用。1980 年，美國環(huán)境管理署依據(jù)環(huán)境反應(yīng)、賠償和責任法要求企業(yè)對其賠償責任預(yù)提負債。1992 年美國環(huán)境管理署發(fā)布了《全部成本評估指南》，1995 年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《作為經(jīng)營管理工具的環(huán)境會計指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語》，對環(huán)境成本的披露提供了詳細的指導(dǎo)。美國環(huán)境保護署于1992 年設(shè)立了環(huán)境會計項目，旨在研究向外部利害關(guān)系者披露環(huán)境信息問題。其組織編寫的《環(huán)境會計導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，在環(huán)境會計信息的披露方面提供了指導(dǎo)。美國證券法規(guī)定，上市企業(yè)必須按照美國證券交易委員會的要求披露環(huán)境會計信息。美國證券交易委員會針對環(huán)境信息披露的要求主要包括：上市公司對法律的遵守、環(huán)境對上市公司資產(chǎn)流動造成的影響、環(huán)保設(shè)備投資的要求等。

（四）公眾環(huán)保意識

在美國，環(huán)保理念深入人心，環(huán)境問題得到了社會的廣泛關(guān)注，許多社會團體和個人自覺地參與環(huán)境保護活動，積極倡導(dǎo)從“生產(chǎn)-消費-廢棄”的生活模式，向盡可能使物質(zhì)資源得以循環(huán)利用的生活模式轉(zhuǎn)變。美國公眾有很強的環(huán)保意識，對于有關(guān)個人生存的自然環(huán)境狀況的維護及改善有著強烈的要求。這些迫使企業(yè)更加重視環(huán)境保護，披露環(huán)境會計信息，揭示企業(yè)實施環(huán)保措施的投入及收益，樹立良好企業(yè)形象，以吸引投資者和消費者。

美國有著完善的資本市場，投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者可以通過其投資行為影響到企業(yè)的經(jīng)營管理。他們有著較高的環(huán)保意識，有了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，所以，企業(yè)需要將環(huán)境信息對外披露，從而提高投融資效率。

三、對完善我國環(huán)境會計信息披露的借鑒

與美國相比，我國的環(huán)境會計信息披露理論研究尚處于起步階段，環(huán)境會計信息零散地分布于企業(yè)的年報之中，環(huán)境會計信息的披露沒有真正進入實踐。為了完善我國環(huán)境會計信息披露制度，我們要從以下三個方面借鑒美國在環(huán)境會計信息披露方面的經(jīng)驗。

（一）真實、全面的環(huán)境會計信息披露需要國家法律法規(guī)的強制保證

國家立法機關(guān)應(yīng)加強有關(guān)法律法規(guī)的制定與完善，在現(xiàn)有的環(huán)境保護法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立專門規(guī)范環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)。同時，國家有關(guān)部門應(yīng)加強會計主體對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管。

（二）財政部和國家環(huán)?？偩謶?yīng)該聯(lián)合制定和發(fā)布有關(guān)的環(huán)境會計準則

環(huán)境會計準則應(yīng)當對企業(yè)所耗用的自然資源和造成的環(huán)境污染與治理等方面的核算和計量進行規(guī)范，并督促企業(yè)嚴格遵守現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)，充分披露企業(yè)環(huán)境會計信息。

（三）建立各個方面的環(huán)保觀念

建立和實施環(huán)境會計制度不是一個簡單的立法和執(zhí)法問題，更為重要的是樹立政府的環(huán)境管理理念，提高企業(yè)的環(huán)境責任意識，增強民眾的環(huán)境保護意識，從而推動企業(yè)完善環(huán)境會計信息的披露。

綜上所述，在我國，建立完善的環(huán)境會計信息披露制度，一方面，要不斷地加強我國的環(huán)境立法工作，強制企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露；另一方面，要健全環(huán)境會計規(guī)范，制定相關(guān)標準，對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行規(guī)范。同時，政府部門要嚴格地對企業(yè)環(huán)境會計信息披露監(jiān)管與指導(dǎo)，促使企業(yè)不斷改進環(huán)境會計信息披露的方法；此外，要不斷增強全社會環(huán)境保護的意識，促使企業(yè)主動地承擔起披露環(huán)境會計信息的義務(wù)。

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