高杰

摘要：隨著建筑施工市場競爭的不斷增強，施工企業(yè)在迎來發(fā)展壯大良機的同時，也面臨著日趨增加的市場風險及財務隱患。施工企業(yè)在項目招投標、項目施工合同的簽訂，管理、項目經(jīng)營承包方式的選擇、項目施工及安全管理、項目質(zhì)量驗收等環(huán)節(jié)中，都涉及到眾多的風險隱患。立足風險管理視角，探究施工企業(yè)內(nèi)部控制管理措施方法，對施工企業(yè)防范及化解風險要素，提升企業(yè)競爭力和經(jīng)濟效益至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：風險管理；施工企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理在防范及化解施工企業(yè)質(zhì)量隱患及財務管理風險方面起到重要作用，在施工企業(yè)競爭壓力驟增的市場經(jīng)濟環(huán)境下，構(gòu)建風險管理框架下的施工企業(yè)內(nèi)部控制管理機制，是施工企業(yè)提高自身項目管理水平，規(guī)避市場風險的必經(jīng)之路。

一、風險管理及施工企業(yè)內(nèi)部控制基本概述

（一）風險管理基本內(nèi)涵

風險管理主要是針對可能制約影響企業(yè)發(fā)展目標的各類不確定性因素進行前瞻分析，然后在對風險要素加以統(tǒng)籌的基礎上，考慮到企業(yè)經(jīng)營決策在制定及實施過程中的風險性及波動性，借助風險管理理論及方法的運用，使企業(yè)在經(jīng)營決策方案的制定上更加全面、審慎、合理，從而最大限度地降低企業(yè)決策失誤幾率，促進企業(yè)經(jīng)濟效益及社會效益的提升。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部控制

施工企業(yè)內(nèi)部控制是面向施工企業(yè)的，由施工企業(yè)管理層、如董事會、經(jīng)理等實施的，以提高施工企業(yè)決策水平、強化施工企業(yè)財務管理質(zhì)量、保障施工企業(yè)項目執(zhí)行效率為目標的管理流程和活動。從施工企業(yè)內(nèi)部控制機制的構(gòu)成上看，主要涵蓋了環(huán)境分析、活動控制、風險評測、信息流通及內(nèi)部監(jiān)控等要素。

二、風險管理下施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性及需遵循的基本原則

（一）風險管理下施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性和必要性

從本質(zhì)屬性上看，風險管理和內(nèi)部控制之間存在較多的共通性，其實施的目標都是為保障及提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)的預期發(fā)展目標。而從兩者的覆蓋范圍上看，風險管理涵蓋了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可視為風險管理的一個構(gòu)成要素。風險管理則可以囊括企業(yè)經(jīng)營合同的風險管理、企業(yè)項目施工建設的風險管理及企業(yè)財務風險管理等方面，可以輔助施工企業(yè)內(nèi)部控制擴展其覆蓋范圍，從而使施工企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)運行過程中的各類風險隱患加以全面識別及研究。而從施工企業(yè)行業(yè)屬性上看，施工企業(yè)質(zhì)量隱患及安全隱患較多，一旦發(fā)生質(zhì)量及安全事故，會給施工企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營及企業(yè)形象造成極大損害，從這一層面上看，構(gòu)建風險管理下的施工企業(yè)內(nèi)部控制機制，對施工企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的糾偏、施工項目質(zhì)量的管控、項目經(jīng)濟效益的及時獲取都具有較強的現(xiàn)實意義。

（二）風險管理下施工企業(yè)內(nèi)部控制管理機制構(gòu)建應遵循的原則

1. 全面性

全面性是指施工企業(yè)內(nèi)部控制應基于風險要素的實時性及全過程性的特點，在企業(yè)管理決策制定、企業(yè)管理制度的出臺，執(zhí)行、企業(yè)管理制度的監(jiān)督等各個方面推行全員控制及管理的方式。

2. 協(xié)調(diào)性

施工企業(yè)在項目運作及企業(yè)日常管理中涉及到眾多的機構(gòu)人員、設施設備及管理流程，在對這些管理要素進行把握時，要本著協(xié)調(diào)性的原則，對各部位的權(quán)利義務加以明確，形成風險分解、互相制約、信息溝通、協(xié)作一致的內(nèi)控格局。

3. 重點性

施工企業(yè)內(nèi)部控制的重點性原則是指應圍繞施工企業(yè)風險等級高，資金流通較為頻繁的環(huán)節(jié)進行重點管控，在對風險來源加以歸納及分析后，著重構(gòu)建施工企業(yè)重點區(qū)域的管理、監(jiān)督及跟蹤機制。

三、現(xiàn)階段施工企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)凸顯的問題及不足

首先，施工企業(yè)基于內(nèi)部控制管理的認識存在偏頗。施工企業(yè)在開展項目施工建設時，由于其施工環(huán)境較為特殊，施工企業(yè)往往將更多的精力放在項目的技術(shù)管理上，形成了重技術(shù)輕管理、重項目輕管控的理念，對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認識不足。受此影響，施工企業(yè)在項目管理上呈現(xiàn)出隨意性強，粗放簡單的弊端，給企業(yè)內(nèi)部控制的完善施加阻力。

其次，施工企業(yè)沒有營造良好的內(nèi)部控制氛圍。這一問題主要體現(xiàn)在以下幾點：1. 施工企業(yè)沒有建立專門負責企業(yè)內(nèi)部控制管理的組織機構(gòu)，一方面導致施工企業(yè)內(nèi)部控制機制完善度不高，另一方面極易給施工企業(yè)的經(jīng)營決策推廣實施造成不便，帶來政出多門，落實不力的問題。2. 施工企業(yè)各部門在協(xié)調(diào)上不夠統(tǒng)一，企業(yè)內(nèi)部控制機制運轉(zhuǎn)不暢。施工企業(yè)不同的部門及崗位，其基于內(nèi)部控制的內(nèi)容及重點存在一定的差異性，要使企業(yè)內(nèi)部控制機制得到流暢運轉(zhuǎn)，需要施工企業(yè)各部門強化協(xié)調(diào)及溝通。但在這一環(huán)節(jié)中，各部門的協(xié)調(diào)性不強，導致內(nèi)部控制出現(xiàn)執(zhí)行及銜接上的缺口，例如，施工企業(yè)開發(fā)部門通常以項目承接為內(nèi)控要點，在項目所需的資金量分析、項目質(zhì)量及項目周期的比對研究上關(guān)注較少，這就會增大企業(yè)內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)不暢的幾率。3. 施工企業(yè)內(nèi)部控制機制中的激勵機制及責任機制不夠全面和完善，施工企業(yè)權(quán)責落實及分解到位率不高。

最后，施工企業(yè)內(nèi)部控制中較少引入風險管理理念，風險預估及評測所占的比重較低。施工企業(yè)進入新時期后，其面臨的風險隱患要素趨于增多，施工企業(yè)內(nèi)部控制應適時引入風險管理理念，將風險管理方法應用到內(nèi)部控制管理中，以此尋求企業(yè)風險預估及評測能力的提高。但在施工企業(yè)內(nèi)部控制中，風險管理所占的比重不高，導致施工企業(yè)投融資、資產(chǎn)調(diào)配、財務收支、財務決策等各個方面風險系數(shù)驟增，嚴重時可導致施工企業(yè)資金鏈的斷裂。

四、基于風險管理下的施工企業(yè)內(nèi)部控制管理措施方法探究

（一）提高對風險管理與內(nèi)部控制內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的認識

風險管理和內(nèi)部控制之間存在較強的關(guān)聯(lián)性，一方面風險管理涵蓋了內(nèi)部控制，另一方面風險管理和內(nèi)部控制在覆蓋面及屬性上又存在差異。作為施工企業(yè)而言，其應對兩者的聯(lián)系加以明確，然后將兩者加以結(jié)合，將風險管理貫穿到企業(yè)內(nèi)部控制及具體項目的施工管控中，以此提高施工企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。在風險管理及內(nèi)部控制的應用上，施工企業(yè)要在結(jié)合自身項目資金投資、施工要求、施工周期等因素的基礎上，將施工項目的投資、設計、施工、檢查、監(jiān)督等環(huán)節(jié)納入到內(nèi)部控制中，而在施工項目開展前、中、后的項目調(diào)研、現(xiàn)場勘察、圖紙設計、工序銜接、質(zhì)量隱患的防控等環(huán)節(jié)要增強風險管理動態(tài)管控的力度，從而使施工項目能夠在風險因素得到控制的同時，借助內(nèi)部控制提升項目的施工質(zhì)量水平。

（二）營造施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的良好氛圍

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理氛圍的營造，是施工企業(yè)內(nèi)部控制機制能夠真正發(fā)揮其實效性的重要保障。在施工企業(yè)內(nèi)部控制管理氛圍的營造上，施工企業(yè)首先應建立基于風險管理的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，對施工企業(yè)各部位施工人員、管理人員、監(jiān)督人員的權(quán)責予以明確；然后要健全并完善施工企業(yè)風險管理制度及內(nèi)部控制制度，對風險管理制度及內(nèi)部控制制度的內(nèi)容進行細化，將其分解落實到施工企業(yè)經(jīng)營項目的各道工序中，并借助獎懲措施及崗位責任制度來調(diào)動各部位人員風險防控積極性；最后應構(gòu)建施工企業(yè)風險管理及內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)中對施工企業(yè)項目管理及工藝流程的各類風險因素加以收集及整理，針對各類風險因素做好歸類及分析，借助定量分析方法，確定對應的風險防控辦法。

（三）以施工企業(yè)財務風險管理為中心，創(chuàng)建施工企業(yè)風險預警體系

施工企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理的重點及核心是企業(yè)資金的流動及支出，在這一環(huán)節(jié)中，一方面施工企業(yè)要對施工項目的采購、租賃、分包等合同進行嚴格審批，對項目款項的支付，結(jié)算進行動態(tài)監(jiān)控，確保項目工程量計量準確，做好現(xiàn)金流向及資金支付的重點管控；另一方面要在對企業(yè)自身經(jīng)營狀況分析的基礎上，就資金的投融資、支付等建立風險預警體系，結(jié)合企業(yè)實際，確定企業(yè)風險預警的指標，對各類指標確定相對應的風險系數(shù)及權(quán)重，在涉及到項目拓展及資金調(diào)配時，在風險預警體系的保障下，使企業(yè)經(jīng)營決策與風險管理相結(jié)合，以此最大限度化解企業(yè)各類風險要素。

五、結(jié)語

施工企業(yè)內(nèi)部控制管理與風險管理的融合，是施工企業(yè)提高自身管理水平的客觀需求，也是施工行業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的應有之義。在施工企業(yè)內(nèi)部控制管理實施中，要在風險管理理念的引導下，遵循全面性、協(xié)調(diào)性及重點性的原則，著重從強化風險管理及內(nèi)控意識、營造內(nèi)控管理氛圍、構(gòu)建風險預警體系等方面加以完善，以此保障施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

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（作者單位：中國三冶集團有限公司）