【摘要】綠色會計又稱環(huán)境會計，是目前會計學(xué)科研究領(lǐng)域中一個分支。本文立足綠色會計體系建立的背景，在我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》框架基礎(chǔ)上，探討中小企業(yè)綠色會計體系應(yīng)涵蓋的內(nèi)容，并重點對中小企業(yè)綠色會計概念框架進行研究分析。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 綠色會計 體系構(gòu)建

綠色會計，是以貨幣作為主要的計量方式，依據(jù)我國的環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的環(huán)境維護成本以及衍生的收益進行計量，評估環(huán)境成本效益一門學(xué)科。我國中小企業(yè)綠色會計研究處于借鑒國外綠色會計階段，尚未形成自身綠色會計理論體系，尤其在中小企業(yè)綠色會計研究領(lǐng)域，存在很大的提升空間。本文在我國現(xiàn)有《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》框架基礎(chǔ)上，探討中小企業(yè)綠色會計概念框架。

企業(yè)會計準(zhǔn)則中對財務(wù)會計概念框架的表述一般包括會計的定義及本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計對象、會計假設(shè)、會計要素、會計基本原則、會計信息質(zhì)量、會計報告等等。綠色會計作為會計學(xué)的一個分支，既要按照傳統(tǒng)財務(wù)會計概念框架進行，也兼顧《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體要求，將中小企業(yè)綠色會計的框架結(jié)構(gòu)從綠色會計對象、目標(biāo)、原則及假設(shè)、要素的確認(rèn)與計量以及信息披露等幾個方面進行討論。

一、中小企業(yè)綠色會計內(nèi)涵

中小企業(yè)綠色會計是會計學(xué)的一個組成部分，它遵循會計學(xué)的基本理論框架，并且以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，在會計學(xué)基本理論范式內(nèi)，運用多種計量手段和屬性，對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的影響進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。同時它也是與環(huán)境學(xué)相關(guān)的一門交叉性學(xué)科，具有自身獨特的特征。

二、中小企業(yè)綠色會計對象

中小企業(yè)綠色會計是會計學(xué)的組成部分，它沿襲了會計學(xué)的研究范式，所以中小企業(yè)綠色會計的研究對象也是資金運動，更進一步的講，是將會計主體與環(huán)境活動相關(guān)的資金運動放在會計核算體系中研究，以公允反映會計主體對資源的損耗補償。

三、中小企業(yè)綠色會計目標(biāo)

中小企業(yè)綠色會計目標(biāo)是建立理論結(jié)構(gòu)和體系的基礎(chǔ)和邏輯起點，是聯(lián)接會計理論與實務(wù)的橋梁。中小企業(yè)綠色會計作為會計學(xué)的組成部分，在遵循一般會計目標(biāo)的前提下，作為一門交叉性學(xué)科，也有其內(nèi)在屬性?；诰G色會計產(chǎn)生背景是當(dāng)今世界可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物，所以作為最重要的訴求和歸宿，中小企業(yè)綠色會計為宏觀環(huán)境的發(fā)展提供環(huán)境信息的質(zhì)量保證，促使生態(tài)文明與其他文明和諧發(fā)展。

四、中小企業(yè)綠色會計原則

會計原則是對會計確認(rèn)、計量、記錄和報告所依據(jù)的規(guī)則。中小企業(yè)綠色會計在對財務(wù)會計基本原則范疇基礎(chǔ)上，又有其自身的特征，具體而言，中小企業(yè)綠色會計原則又包括：環(huán)境效益原則、外部性原則等。

五、中小企業(yè)綠色會計假設(shè)

會計假設(shè)即會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。中小企業(yè)綠色會計作為會計學(xué)的組成部分，其基本假設(shè)應(yīng)在遵循我國財務(wù)會計概念框架假設(shè)的基本起點，同時又突顯中小企業(yè)綠色會計自身的特點。在原有假設(shè)基礎(chǔ)上，拓展了會計主體假設(shè)和貨幣計量假設(shè)的內(nèi)容，進一步增加了環(huán)境價值假設(shè)，同時引入環(huán)境經(jīng)濟學(xué)中部分假設(shè)，加入了外部性假設(shè)和經(jīng)濟性假設(shè)。

六、中小企業(yè)綠色會計要素

近年來，在綠色會計要素的討論上，很多學(xué)者持不同的意見，三要素論、四要素論、五要素論、六要素論，各持己見，而且都有相應(yīng)的道理，筆者認(rèn)為，認(rèn)為中小企業(yè)綠色會計作為財務(wù)會計概念框架的一個組成部分，中小企業(yè)綠色會計要素確認(rèn)應(yīng)與我國財務(wù)會計概念框架會計要素保持邏輯自洽，即采用“六要素論”。

七、中小企業(yè)綠色會計要素確認(rèn)

綠色資產(chǎn)是指符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化的綠色成本；綠色負(fù)債是指符合負(fù)債的確認(rèn)條件的、并與綠色成本相關(guān)的義務(wù)。綠色費用是指會計主體的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，導(dǎo)致資源的付出或耗用的轉(zhuǎn)化形式以及會計主體經(jīng)濟利益的流出。綠色收益是會計主體在一定時期內(nèi)的環(huán)境活動中由綠色資產(chǎn)所帶來的能夠以貨幣計量的各種效益總和。

八、中小企業(yè)綠色會計要素計量

中小企業(yè)綠色會計的交叉學(xué)科性質(zhì)決定了計量方法的復(fù)雜多樣，采用多種計量屬性的交叉運用，勞動產(chǎn)物以歷史成本為計價基礎(chǔ)，自然資源則可以采用邊際成本等為計價基礎(chǔ)。根據(jù)計量的目的、可獲信息的充分性與可靠性以及中小企業(yè)簡化核算的現(xiàn)實選擇來選擇相應(yīng)的計量方式，如資源性資產(chǎn)的計量可以采用歷史成本法，綠色負(fù)債的計量可以選擇重置成本發(fā)；綠色收益可以選擇資產(chǎn)評估中的收益法等。因此，中小企業(yè)綠色會計的特殊性決定了中小企業(yè)綠色會計的計量必須在傳統(tǒng)會計計量方法的基礎(chǔ)上，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)以及數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)的多種交叉學(xué)科理論的綜合應(yīng)用。

九、中小企業(yè)綠色會計信息披露

中小企業(yè)綠色會計報表是傳統(tǒng)財務(wù)報表與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)等交叉融合的綜合性報表。中小企業(yè)綠色會計報表分為中小企業(yè)綠色資產(chǎn)負(fù)債表、中小企業(yè)綠色利潤表和中小企業(yè)綠色現(xiàn)金流量表。中小企業(yè)綠色資產(chǎn)負(fù)債表是現(xiàn)行中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的補充，反映與資源環(huán)境活動的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益金額。中小企業(yè)綠色利潤表用于反映會計主題在特定會計期間內(nèi)所取得的綠色收益和費用及綠色損益。中小企業(yè)綠色現(xiàn)金流量表是對會計主體環(huán)境活動導(dǎo)致的現(xiàn)金增減，同時對與此相關(guān)的籌融資公允反應(yīng)。中小企業(yè)綠色會計報表附注編制，是對中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、中小企業(yè)利潤表、中小企業(yè)現(xiàn)金流量表等報表中本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細(xì)解釋。

參考文獻

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[3]中華人民共和國財政部，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》.經(jīng)濟科學(xué)出版社.2011年版.

基金項目：浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院2014年青年項目（KY201422）。

作者簡介：劉穎（1986-），女，漢族，山東濟南，任職于浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理。