【摘 要】《政府會計準則——基本準則》于2015年10月23日正式執(zhí)定并對外頒布，2017年1月1日起在全國范圍內實施。相較于原有的政府預算會計體系，新頒布的《政府會計準則》有較大創(chuàng)新與變動。如，進一步強調了權責發(fā)生制的作用；提出要建設財務報表體系；編制合并報表。諸多變動對政府和行政事業(yè)單位的會計主體帶來較大影響?；诖?，筆者立足于《政府會計準則》，通過仔細研讀《準則》，對比《事業(yè)單位會計制度》《行政單位會計制度》《財政總預算會計制度》等為代表的預算會計標準體系，提出了自己的相關理解與看法，希望能夠為我國政府會計體系的建立與完善略盡綿薄之力。

【關鍵詞】《政府會計準則》；權責發(fā)生制；財務報表；理解

一、政策背景

2015年10月23日，我國財政部以《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國會計法》等相關法律法規(guī)為依據，制定并對外頒布了“財政部令第78號文”——《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱《準則》）。該《準則》將于2017年1月1日起正式實施。

一直以來，縱觀我國政府會計領域，會計核算基礎一直都是收付實現(xiàn)制。會計體系主要為以《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《財政總預算會計制度》等為代表的預算會計標準體系。隨著市場經濟的發(fā)展，原有的會計核算基礎與體系已難以滿足市場新形勢的要求。推動政府會計改革的呼聲逐年加大。

2014年，我國財政部制定了《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》。國務院于2014年12月對此進行了批轉，并進一步確立了政府會計改革的目標、原則、思想、步驟，以及配套措施等相關內容。在該《改革方案》中，權責發(fā)生制是重點。同時提出，權責發(fā)生制的實現(xiàn)基礎是進一步規(guī)范政府會計準則體系。其中，制定并頒布《政府會計準則》是整個改革歷程中的一項重要任務。

二、《政府會計準則》的基本內容與創(chuàng)新

1.《政府會計準則》的基本內容

《政府會計準則》共分為“總則”、“政府會計信息質量要求”等六章內容（共62條）。其中，“政府財務會計要素”是重點。政府財務會計要素主要由資產、負債、凈資產、收入、費用五部分構成?！稖蕜t》分別對上述五部分進行了詳細與嚴格的規(guī)定。

2.《政府會計準則》的創(chuàng)新

《政府會計準則》的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）關于會計核算模式的變化

《準則》中提出了政府財務會計要素主要由資產、負債、凈資產、收入、費用五部分構成。首次并行提出收入、費用兩個會計要素，而非現(xiàn)行預算會計體系中的收入和支出要素。將收入、費用兩個科目并行提出，能夠對政府這一會計主體的運行成本更加準確的予以反映，有利于政府資源的管理和績效評價。

（2）實現(xiàn)了政府會計核算體系的“優(yōu)化”狀態(tài)

一直以來，我國政府都是實行“預算會計核算體系”，且會計基礎采取收付實現(xiàn)制。而《政府會計準則》強化了財務會計的作用，規(guī)定政府會計由預算會計與財務會計共同構成，會計基礎采取權責發(fā)生制。并且，要求通過“預算會計核算體系”形成決算報告。通過由會計核算形成的財務報告來全面、完整、真實、更加清晰的反映財務信息與政府的預算執(zhí)行情況。

（3）對會計要素的標準確認和定義進行了更加科學的界定

《政府會計準則》規(guī)范了資產、負債、凈資產、收入、費用五種會計要素的定義和確認標準。為政府經濟業(yè)務的會計處理提供了保證，確保了政府會計體系內在的一致性。此外，《政府會計準則》在對會計要素進行規(guī)范時，還著重考慮了財政管理的服務要求。界定資產時，強調了資產服務的未來潛力。除了政府自用資產之外，政府會計核算的范圍還囊括了政府儲備資產、基礎服務設施、保障性住房等各種資產。同樣，界定負債時，著重強調了現(xiàn)時義務，在政府會計核算范圍內考慮了預計負債。

（4）提出建設財務報表體系，編制合并報表

《政府會計準則》要求我國政府會計主體不僅要按照財政部的規(guī)定定期編制財政決策報表，還應像企業(yè)一樣編制資產負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表。不僅如此，還應按照相關規(guī)定編制合并財務報表。除此之外，還應對外披露政府財務報告。該報告報兩個部分：政府綜合財務報告、政府部門財務報告。以滿足現(xiàn)代財政制度的需要。

（5）進一步明確了計量原則

資產的計量屬性通常有歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、重置成本等；負債的計量屬性則一般有歷史成本、公允價值、現(xiàn)值?！墩畷嫓蕜t》強調了歷史成本這一計量屬性，要求政府會計主體對資產和負債進行計量時，應采取歷史成本這一計量屬性。倘若需采用其他計量屬性，需保證金額能夠持續(xù)、可靠。以此更加符合政府會計實務的現(xiàn)狀。

三、《政府會計準則》的實施對政府和行政事業(yè)單位財務管理所帶來的變化

一直以來，縱觀我國政府會計領域，會計核算基礎一直都是收付實現(xiàn)制。會計體系主要為以《事業(yè)單位會計制度》《行政單位會計制度》《財政總預算會計制度》等為代表的預算會計標準體系。隨著市場經濟的發(fā)展，原有的會計核算基礎與體系已難以滿足市場新形勢的要求。推動政府會計改革的呼聲逐年加大。在這一背景下，《政府會計準則》應運而生，其是政府會計領域的一次重大的制度變革，為我國政府和行政事業(yè)單位的財務管理帶來了顯著變化。據筆者梳理，主要有以下幾點：

1.能夠準確反映政府主體的運行成本，如實且科學的評價單位績效

《政府會計準則》要求我國政府和行政事業(yè)單位等會計主體在收付實現(xiàn)制的前提下采取權責發(fā)生制作為會計核算基礎。按照權責屬性核算費用支出，依照所屬期限計提固定資產折舊和攤銷無形資產成本。根據實際費用情況編制收入費用表，以反映會計主體的履職成本和實際運行費用。這一要求下，有助于我國政府和行政事業(yè)單位會計主體科學評價耗用資源，建立有效的預算績效評價體系。

2.進一步規(guī)范了會計主體的財務行為，會計信息的質量更優(yōu)

在《政府會計準則》的要求下，預算收入、預算支出、預算結余需采用收付實現(xiàn)制進行會計核算；而資產、負債、凈資產、收入、費用需采取采用權責發(fā)生制進行會計核算。同時，對政府主體的會計信息質量提出了更高的要求；對會計要素的確認、計量等進行了更加細化的原則性要求。有助于政府及行政事業(yè)單位會計主體對經濟業(yè)務事項進行更加規(guī)范的會計處理。

3.會計主體的財務管理水平更高

《政府會計準則》有助于政府和行政事業(yè)單位會計主體在貫徹落實預算會計體系要求的同時，還能夠使其收支行為得以規(guī)范，夯實了預算管理基礎。從而促使政府和行政事業(yè)單位會計主體嚴格落實國有資產相關規(guī)定，全面、真實反映資產存量信息，進一步控制了國有資產流失狀況。不僅如此，還提高了這些會計主體的財務管理意識，資產、資金等一切資源得以被更加科學合理的配置，有效防范財務風險，實現(xiàn)主體單位財務管理的健康發(fā)展。

4.政府及行政事業(yè)單位會計主體的財務透明度更高

《政府會計準則》要求我國政府會計主體不僅要按照財政部的規(guī)定定期編制財政決策報表，還應像企業(yè)一樣編制資產負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表。不僅如此，還應按照相關規(guī)定編制合并財務報表。這一要求不僅能夠全面反映政府和行政事業(yè)單位會計主體的財務情況、預算執(zhí)行情況，還能有效反映出會計主體的現(xiàn)金流量。同時，合并報表也能更全面、直觀的反映出會計主體各單位的整體財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息。此外，單體財務報表與合并財務報表都需按規(guī)定進行審計和對外公開，顯著提高了政府和行政事業(yè)單位會計主體的財務透明度。

四、如何做好對《政府會計準則》的貫徹實施

《政府會計準則》相對于舊準則在核算基礎、會計理念、會計處理和信息紕漏原則等方面都進行一定的改動，這就要求各執(zhí)行單位切實把握《政府會計準則》的精髓，在具體實行中做好以下幾個方面的工作。

1.提高單位領導重視程度

各單位、各部門的負責人首先應當對《政府會計準則》給與充分的重視，加強自身的責任意識，制定好具體的實施步驟，強調各層級、各崗位人員的執(zhí)行責任，強化監(jiān)督，工作到位。

2.做好宣傳培訓工作

各單位應做好《政府會計準則》實施前的宣傳和培訓工作，組織職工進行集中學習，深刻領悟《政府會計準則》的精髓，確保單位財務及相關人員對《政府會計準則》的全面掌握。

3.做好對會計信息軟件系統(tǒng)的及時調整

結合《政府會計準則》的出臺，各單位應及時做好對自身財務信息管理軟件的更新和微調，保證新準則變動的切實體現(xiàn)。

4.進一步強化預算管理、資產管理和績效考評

政府機構的預算管理、資產管理和績效考評一項是廣大民眾較為關注和詬病的地方，《政府會計準則》針對這幾個方面進行了較大的修改和變動，各單位應尤其加強對上述幾個方面的重視，扎實推進財務改革。

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作者簡介：

趙龍（1977—），男，籍貫：山東省龍口市，單位：青島市交通運輸委員會會計中心，大學本科，職稱：中級會計師，研究方向：行政、事業(yè)單位會計準則、制度的應用、政府會計發(fā)展。