余德芬

摘要：全面預(yù)算是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，用價(jià)值和實(shí)物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來(lái)某一時(shí)期的投資、運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)成果等一系列的計(jì)劃和規(guī)劃。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理工具，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。文章揭示了銷(xiāo)售型企業(yè)全面預(yù)算管理的主要特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)階段銷(xiāo)售型企業(yè)在全面預(yù)算管理的運(yùn)用中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：銷(xiāo)售型企業(yè)；全面預(yù)算；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算管理工具對(duì)企業(yè)各運(yùn)營(yíng)部門(mén)的所有資源進(jìn)行分配、考核、控制，以通過(guò)有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)各方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來(lái)完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是現(xiàn)代企業(yè)管理中一項(xiàng)必不可少的重要管理工具。全面預(yù)算管理能有效的幫助企業(yè)管理者進(jìn)行事前計(jì)劃、事中協(xié)調(diào)、控制和事后業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展具有重大推動(dòng)作用。

一、銷(xiāo)售型企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

銷(xiāo)售型企業(yè)的全面預(yù)算首先以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)投資、籌資、運(yùn)營(yíng)、發(fā)展等各方面的總體計(jì)劃，最終用貨幣形式將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)表示出來(lái)。主要是用來(lái)規(guī)劃計(jì)劃期內(nèi)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)果，對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的預(yù)算進(jìn)行全方位管理，從預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及獎(jiǎng)勵(lì)懲罰等過(guò)程貫穿到整個(gè)公司運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程的全面管理。此管理方式不是靠某一位人員或某一個(gè)部門(mén)就能實(shí)行的，必須需要公司全部人員的協(xié)同配合，從企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層到中層管理者、各運(yùn)營(yíng)部門(mén)再到每一位員工，都需要為企業(yè)全面預(yù)算管理出一份力。與生產(chǎn)型企業(yè)不同，銷(xiāo)售型企業(yè)全面預(yù)算管理所關(guān)注的核心一般不涉及原材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等較為繁瑣的預(yù)算項(xiàng)目，銷(xiāo)售型企業(yè)著重以銷(xiāo)售目標(biāo)為預(yù)算導(dǎo)向，業(yè)績(jī)目標(biāo)是企業(yè)全面預(yù)算的根本。銷(xiāo)售型企業(yè)全面預(yù)算可以按其涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域分為財(cái)務(wù)預(yù)算和非財(cái)務(wù)預(yù)算。其中財(cái)務(wù)預(yù)算是著重關(guān)于籌資、投資等與資金使用相關(guān)的預(yù)算；非財(cái)務(wù)預(yù)算主要是指業(yè)務(wù)預(yù)算，著手于預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、銷(xiāo)售型企業(yè)在全面預(yù)算管理運(yùn)用中普遍存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)度不夠

銷(xiāo)售型企業(yè)的顯著特征是以銷(xiāo)售為本，銷(xiāo)售作為公司直接利潤(rùn)中心，造成部分管理者過(guò)于重視銷(xiāo)售行為，認(rèn)為只需抓好銷(xiāo)售即可，而對(duì)除銷(xiāo)售以外的其他輔助行為不予看重。這樣的認(rèn)識(shí)會(huì)形成對(duì)全面預(yù)算管理的輕視，使得在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題難以平衡與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致銷(xiāo)售型企業(yè)的全面預(yù)算管理缺乏前瞻性和權(quán)威性。

（二）全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不完整

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中必不可少的一項(xiàng)管理工具，各大企業(yè)均推行了預(yù)算管理工作，但是大部分的銷(xiāo)售型企業(yè)還停留在初步預(yù)算階段。很多企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督、控制和考核都統(tǒng)統(tǒng)由財(cái)務(wù)部門(mén)代勞，沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。

（三）全面預(yù)算目標(biāo)不清晰

銷(xiāo)售型企業(yè)的一個(gè)共性問(wèn)題是：往往由管理者下達(dá)一個(gè)年度總目標(biāo)分配到各業(yè)務(wù)部門(mén)，而此目標(biāo)往往是去年的基礎(chǔ)上的某個(gè)百分比的提升。在這種情況下，由于缺乏對(duì)市場(chǎng)環(huán)境分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況分析、來(lái)年產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分析等各項(xiàng)影響銷(xiāo)售數(shù)據(jù)的重要指標(biāo)的分析，由此會(huì)形成有的業(yè)務(wù)部門(mén)根本沒(méi)有精耕細(xì)作就輕松完成任務(wù)，造成公司本應(yīng)占有的市場(chǎng)卻丟失；有的業(yè)務(wù)部門(mén)即使奮盡全力也不能完成目標(biāo)，就干脆放棄努力，造成公司競(jìng)爭(zhēng)能力的下降，銷(xiāo)售市場(chǎng)進(jìn)一步丟失。

（四）全面預(yù)算不夠細(xì)致

有的企業(yè)在做預(yù)算時(shí)，往往以年度為目標(biāo)，簡(jiǎn)單或平均分配到每個(gè)月，缺乏相應(yīng)的在年度中細(xì)致的預(yù)算安排，甚至根本就沒(méi)做月度預(yù)算，對(duì)每月的計(jì)劃和完成情況往往不予以重視。由于月度目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最小核算周期，是年度目標(biāo)能否完成的基礎(chǔ)保障，如果不對(duì)月度預(yù)算目標(biāo)加以重視，往往是到了下半年才發(fā)現(xiàn)離年度預(yù)算目標(biāo)相差太遠(yuǎn)，此時(shí)再努力已難以達(dá)成了。

在現(xiàn)階段企業(yè)的全面預(yù)算年度計(jì)劃中，人力資源計(jì)劃是最容易被忽視的，很多企業(yè)做了收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等各項(xiàng)預(yù)算，看起來(lái)較為全面，卻沒(méi)有做人力資源預(yù)算，往往是需要招聘人員時(shí)再做考慮，這樣往往造成人才儲(chǔ)備跟不上，需要用人時(shí)沒(méi)有能立馬上手的人員，也會(huì)大大影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）全面預(yù)算的考核機(jī)制不健全

大部分銷(xiāo)售型企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中存在重計(jì)劃、輕執(zhí)行的情況。由于考核體系的不完善，在全面預(yù)算管理過(guò)程中沒(méi)有好的考核體系的配合，造成預(yù)算流于形式，不能對(duì)預(yù)算執(zhí)行的偏差進(jìn)行深入、認(rèn)真的分析，不能把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況很好的結(jié)合在一起，從而難以真正找出形成預(yù)算差異的原因。由于沒(méi)有完善的考核機(jī)制，容易造成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不夠客觀公正，對(duì)全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用會(huì)大打折扣，從而形成預(yù)算“編一套、做一套”的尷尬境況。

三、全面預(yù)算管理在銷(xiāo)售型企業(yè)運(yùn)用中的對(duì)策

（一）加強(qiáng)公司管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知

全面預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理辦法，是具有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制。公司管理層需要清楚地認(rèn)識(shí)到，全面預(yù)算是為企業(yè)管理服務(wù)的一種工具，而不單單只是一個(gè)業(yè)績(jī)目標(biāo)的制定和完成考核的工具，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的目的就是為了使目標(biāo)管理得以實(shí)現(xiàn)。只有讓管理層更重視全面預(yù)算管理的運(yùn)用，讓其全面發(fā)揮管理功能，才能真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的價(jià)值。

（二）建立預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

全面預(yù)算涉及的面廣，溝通與協(xié)調(diào)工作涉及的面大，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)統(tǒng)一組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)整個(gè)預(yù)算管理事項(xiàng)。將預(yù)算管理委員會(huì)作為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會(huì)主任一般由總經(jīng)理?yè)?dān)任，各部門(mén)經(jīng)理?yè)?dān)任委員，通過(guò)這種組織機(jī)構(gòu)的搭建，便于部門(mén)間的充分溝通，有利于提高全面預(yù)算的工作質(zhì)量。當(dāng)然，由于中層管理人員是企業(yè)預(yù)算管理的具體實(shí)施者，必須在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)并全面掌握企業(yè)預(yù)算管理的各項(xiàng)基本方法，提高自身的管理能力，才能真正將全面預(yù)算管理落到實(shí)處。

（三）設(shè)立明確的預(yù)算目標(biāo)

銷(xiāo)售型企業(yè)多采用以目標(biāo)利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理模式，管理層在全面分析的基礎(chǔ)上設(shè)立年度總目標(biāo)，各部門(mén)執(zhí)行者更應(yīng)認(rèn)真分析目標(biāo)可行性，使目標(biāo)能真正落到實(shí)處，而不只是一個(gè)望塵莫及的數(shù)據(jù)。目標(biāo)確定以后，只有把目標(biāo)分解到具體的執(zhí)行部門(mén)，才方便執(zhí)行、控制、考評(píng)和監(jiān)督，縮小預(yù)算管理目標(biāo)主體，明確責(zé)任和權(quán)力，以便及時(shí)分析對(duì)比，尋找差異，制定措施，解決問(wèn)題。在分解目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該遵守整體一致性原則，兼顧長(zhǎng)期利益和當(dāng)期利益，兼顧效率和公平，提高整體的盈利水平和盈利能力。

（四）真正做到全面預(yù)算

銷(xiāo)售型企業(yè)的預(yù)算編制宜采用上下結(jié)合的參與性預(yù)算編制方法。管理層下達(dá)年度總目標(biāo)后，各部門(mén)根據(jù)總目標(biāo)和部門(mén)分目標(biāo)，結(jié)合自身對(duì)市場(chǎng)的判斷制定本部門(mén)的詳細(xì)預(yù)算方案，呈報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)，由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)和綜合平衡，擬定企業(yè)的全面預(yù)算方案，再將方案反饋給各部門(mén)征求意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)這樣預(yù)算管理委員會(huì)、各部門(mén)之間的多次溝通反復(fù)，形成最終的、科學(xué)合理的全面預(yù)算。最終的全面預(yù)算涉及企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理、人力資源等各方面的全面預(yù)算。最終以此為企業(yè)運(yùn)營(yíng)結(jié)果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行考核

預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，企業(yè)應(yīng)通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施，達(dá)到引導(dǎo)每一位員工皆向公司戰(zhàn)略目標(biāo)方向努力的效果。全面預(yù)算考核的目的是通過(guò)對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營(yíng)中存在的潛在問(wèn)題，確保完成預(yù)算，或者必要時(shí)修正預(yù)算，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的一個(gè)認(rèn)可過(guò)程。通過(guò)分析全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及全面預(yù)算管理系統(tǒng)的控制能力，可為改變下一期全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)控工作提供有益的建議。全面預(yù)算管理是一個(gè)從公司戰(zhàn)略規(guī)劃到預(yù)算的良好執(zhí)行，再到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、績(jī)效考核，之后又回到公司戰(zhàn)略規(guī)劃的一個(gè)良性循環(huán)。

現(xiàn)階段，銷(xiāo)售型企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平已迫在眉睫，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理就顯得尤為重要。企業(yè)運(yùn)營(yíng)更需要向規(guī)范、高效的良性化發(fā)展，只有切實(shí)運(yùn)用好全面預(yù)算管理工具，對(duì)市場(chǎng)前景予以細(xì)致分析，通過(guò)預(yù)算管理合理配置企業(yè)資源，提高企業(yè)盈利能力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，在日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]張守棟.淺晰全面預(yù)算在零售企業(yè)中的應(yīng)用[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2013（18）.

[2]楊曉玲.全面預(yù)算管理：企業(yè)現(xiàn)代化管理的現(xiàn)實(shí)需要[J].學(xué)術(shù)探索，2013（03）.

[3]黎秀淵.中小企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].全國(guó)商情，2013（10）.

（作者單位：重慶中升雷克薩斯汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司）