程靜

摘 要：建筑行業(yè)于2016年5月1日正式推行“營改增”政策。稅改形勢下，如何應(yīng)對高額增值稅成為擺在建筑施工企業(yè)面前的又一重要課題。該文結(jié)合實際，在論述“營改增”相關(guān)概念、分析當(dāng)前“營改增”在我國建筑行業(yè)中施行情況的基礎(chǔ)上，提出了建筑施工企業(yè)在工程造價管理中應(yīng)對“營改增”的策略。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 工程造價 管理 策略

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）06（b）-0076-02

隨著“營改增”政策的頒布及施行，建筑行業(yè)與建筑企業(yè)受到了強烈的沖擊。該文結(jié)合實際，從“營改增”相關(guān)概念、當(dāng)前“營改增”在我國建筑行業(yè)中施行的情況、建筑施工企業(yè)在工程造價管理中應(yīng)對“營改增”的策略3個角度進行了論述，希望具有一定的理論及現(xiàn)實意義。

1 “營改增”相關(guān)概念

1.1 營業(yè)稅

所謂的營業(yè)稅指的是對單位及個人（在我國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)）獲得的營業(yè)額進行征收的一種稅。對于營業(yè)稅特點，其主要體現(xiàn)于以下3個方面：其一，營業(yè)稅不僅范圍廣，而且稅源較為普遍。營業(yè)稅范圍包括不動產(chǎn)的銷售、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)稅勞務(wù)的提供。值得注意的是這些經(jīng)營行為皆應(yīng)發(fā)生于我國境內(nèi)[1]。營業(yè)稅與人民群眾日常生活存有密切的聯(lián)系；其二，計稅依據(jù)為營業(yè)額，便于計算。從營業(yè)稅計稅依據(jù)角度來看，其包括不動產(chǎn)的銷售稅額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額，且費用高低及成本低對收入沒有影響。在以往的營業(yè)稅征稅中，其采用比例稅率，便于計算；其三，較其他稅種而言，營業(yè)稅稅率及稅目的設(shè)計應(yīng)充分考慮經(jīng)營行業(yè)之間的差異。例如：建筑施工企業(yè)收入工程價款共100萬元，其并不包含3.3萬元的附加、稅金及96.70萬元的造價稅。稅金及附加與不含稅造價的比值為3.41%。所以，取費系數(shù)為3.41%；建筑施工企業(yè)所申報的營業(yè)稅為：100（含稅造價）×3.1%=3.3萬元。

1.2 增值稅

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，其稅收范圍為商品附加值或新增價值（勞動服務(wù)、商品生產(chǎn)及流通）。消費者是承擔(dān)價外稅的主體，增值稅的稅收應(yīng)以有無增值為重要參考依據(jù)。增值稅也包括3個特點，具體內(nèi)容如下：其一，不會重復(fù)征收增值稅。在建立稅收制度過程中，政府堅持的原則為不會對消費者消費選擇及經(jīng)營者的投資決策造成影響；其二，征稅及扣稅嚴格遵循環(huán)節(jié)順序，以實現(xiàn)消費者承擔(dān)所有稅款的目標。經(jīng)研究，筆者發(fā)現(xiàn)增值稅稅負在向前推移時會依照環(huán)節(jié)順序。在稅收制度中，生產(chǎn)經(jīng)營者所扮演的角色為納稅人，其并不承擔(dān)增值稅，消費者才是增值稅的承擔(dān)者；其三，增值稅具有連續(xù)性及普遍性特點[2]。對于勞務(wù)活動、商業(yè)及工業(yè)，只要其具有新增價值，則須對其進行征稅。不論貨物生產(chǎn)涉及多少環(huán)節(jié)，在征收增值稅時須遵循環(huán)節(jié)次序。

1.3 營改增

所謂的營改增指的是將營業(yè)稅改為增值稅，即征收產(chǎn)品或勞動服務(wù)中增值部分的稅，以防止出現(xiàn)征稅重復(fù)現(xiàn)象。營改增政策的頒布、實施，使中國流轉(zhuǎn)稅稅收制度得到了完善。以往施行的分稅制存有很多不足之處。營改增模式下，稅收重復(fù)問題得到了有效解決，使得征管困境（混合銷售、兼營）有所改善。某些貨物體現(xiàn)了雙重性質(zhì)：勞務(wù)、貨物。貨物須繳納的是增值稅，勞務(wù)須繳納的是營業(yè)稅，這使得稅收工作難度有所增加。

2 當(dāng)前“營改增”在我國建筑行業(yè)中施行的情況

為順應(yīng)稅改潮流及滿足建筑行業(yè)、建筑企業(yè)營改增要求，國家于2016年2～4月份出臺了一系列文件，這表明我國建筑行業(yè)已全面施行“營改增”模式。建筑業(yè)未正式施行“營改增”之前，中國建筑業(yè)協(xié)便就增值稅稅率提出了建議，希望國家相關(guān)部委將其從11%降到6%[3]。國家領(lǐng)導(dǎo)對此持高度重視態(tài)度，并做出了及時、科學(xué)的批示，要求聽取各方意見，決策建議的提出務(wù)必要慎重。然而，經(jīng)調(diào)查研究，國家相關(guān)部委仍舊堅持增值稅稅率為11%。為保證建筑行業(yè)“營改增”模式順利推行，國家相關(guān)部委制定并提出以下措施：第一，未施行營改增之前的建筑工程項目在繳稅時可采用簡易計稅法；第二，剔除材料價款，以保證施工方進項稅正常；第三，允許一次性抵扣不動產(chǎn)（施工過程中的臨時設(shè)施等）所含進項稅；第四，允許清包工企業(yè)或建筑勞務(wù)企業(yè)（位于建筑產(chǎn)業(yè)鏈最下方）計算增值稅時采用簡易計稅方法；第五，對于現(xiàn)行的商品，用一般計稅法替代簡易計稅法。上述5條措施均在文件中有所體現(xiàn)，其也作為“營改增”優(yōu)惠措施而存在。“營改增”政策在建筑業(yè)中施行后，原營業(yè)稅3%的稅率將不會再適用，課稅對象、計稅依據(jù)及方式三者皆會發(fā)生很大程度的改變。必須改變現(xiàn)行造價模式，并對增值稅稅率相應(yīng)的工程造價和計價體系進行建立及出臺。

3 建筑施工企業(yè)在工程造價管理應(yīng)對“營改增”的策略

3.1 招投標階段

注重管控及應(yīng)對新項目投標有關(guān)內(nèi)容。推行“營改增”之后，業(yè)主招投標規(guī)則將會發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)認真、仔細梳理現(xiàn)有的施工項目。選擇工程時，應(yīng)以低稅負為標準。例如：施工地點為境外時，是否需要繳納增值稅；高度重視某些計稅時可采用簡易稅法計稅的建筑項目[4]。

對企業(yè)資質(zhì)進行合理應(yīng)用，投標模式宜選用最佳模式，對投標組合進行優(yōu)化。以往，大多數(shù)企業(yè)會將資質(zhì)掛靠給他人，然而施行“營改增”政策后，將難以繼續(xù)掛靠。建筑企業(yè)（掛靠）實施項目時，一般直接忽視材料采購發(fā)票。如此，被掛靠的企業(yè)或單位將無法獲得相應(yīng)的進項抵扣發(fā)票，將會大大增加其的稅負負擔(dān)。如果被掛靠方開具增值稅發(fā)票，則材料價格會明顯上升，將會減少掛靠方利潤。為獲得高額利潤，掛靠方將會做出粗制濫造、偷工減料等不良行為，嚴重影響著建筑工程質(zhì)量。如果僅僅是降低稅負負擔(dān)，很多企業(yè)會在“騙稅”方面做文章，這種行為將會造成不可估量的后果。

對報價預(yù)算模型（新項目）加以建立，并對投標報價方案加以編制和確定。繳納增值稅時不是依據(jù)開票與否，而是參考合同付款時間，即便合同款項未到賬，也應(yīng)到期當(dāng)天繳納增值稅。如果建筑項目屬于墊資工程，則意味著建筑施工企業(yè)須墊付稅款及工程款。

3.2 合同簽訂階段

該階段，筆者建議對甲供工程項目模式進行過規(guī)避，并防止企業(yè)出現(xiàn)勞務(wù)化問題。進行投標時，務(wù)必要重視合同談判環(huán)節(jié)，最大程度降低“甲供材”所占的比例，力爭做到“甲控材”。如此，業(yè)主方將承擔(dān)很大的稅負負擔(dān)，可為建筑施工企業(yè)營業(yè)規(guī)模提供有力保障。

與此同時，對擬定的合同條款進行仔細審核，以避免受到造價風(fēng)險方面的影響。其一，對合同中的總價格進行嚴格審核，具體分為3種：含稅造價、稅金及不含稅造價[5]；其二，對業(yè)主給建筑施工企業(yè)開發(fā)票的實際情況加以明確。例如：工程預(yù)付款支付過程中發(fā)票如何開；計價是質(zhì)保金扣除后的金額開發(fā)票，還是依據(jù)計價金額進行開發(fā)票。如果開票未將質(zhì)保金扣除，企業(yè)須承擔(dān)墊付銷項稅（質(zhì)保金未扣除）的責(zé)任。

3.3 履行合同階段

注重管理進項稅額，對供應(yīng)商庫進行認真篩選。施行“營改增”政策后，服務(wù)提供方極有可能不再是營業(yè)納稅人，而是增值稅一般納稅人。被服務(wù)接收方在抵扣進項稅時可使用服務(wù)提供方的增值稅。例如：采購材料及簽訂合同過程中，須對對方的納稅資格進行嚴格審查，且將當(dāng)事人相關(guān)信息（納稅人性質(zhì)、能夠抵扣、結(jié)算票據(jù)類型等）錄入合同內(nèi)容。

統(tǒng)一資金流、票流及物流，換句話說，收款方、開票方及勞務(wù)提供方（或貨物銷售方）在法律主體方面應(yīng)相同。倘若這三者存在區(qū)別，則無法抵扣稅款。若要實現(xiàn)“三流一致”的目標，筆者認為應(yīng)在合同中明確做出以下規(guī)定：貨物出庫憑證及物流運輸信息均由供應(yīng)方提供。

加大審核“進項稅抵扣”的力度。例如：差旅過程中所涉及的招待費、交通費等均為個人消費行為，絕對不能抵扣進項稅。然而，可憑增值稅專用發(fā)票抵扣住宿費。當(dāng)采購的物品作為職工福利時，不得抵扣進項稅，但可抵扣業(yè)務(wù)組織過程中的會務(wù)費、場租費。

3.4 其他

就增值稅來講，其所實行的管理模式為“項目就地預(yù)繳，機構(gòu)集中匯繳”[6]。眾所周知，建筑屬于固定空間。此外，建筑施工企業(yè)具備項目規(guī)模大、分支機構(gòu)數(shù)量多等特點。正因如此，建筑施工企業(yè)須投入大量管理成本。企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)部整頓力度，合理拆分業(yè)務(wù)，最大程度享受各種稅收優(yōu)惠政策。

4 結(jié)語

在以往，原增值稅在第二產(chǎn)業(yè)中較為適用，原營業(yè)稅在第三產(chǎn)業(yè)中較為適用。稅改政策頒布施行之后，第二與第三產(chǎn)業(yè)稅收付三者得到統(tǒng)一、均衡，尤其是對重復(fù)征稅問題進行了有效解決，有利于推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對居民收入增加、就業(yè)擴大、消費水平提高等具有積極的意義。建筑行業(yè)較為特殊，“營改增”政策對其具有很大的影響，可以說“牽一發(fā)而動全身”，因而配套措施的完善尤為必要。唯有如此，稅務(wù)改革工作才能高效、順利推進。實踐證明，抵扣的稅額與企業(yè)管理效果呈正相關(guān)關(guān)系，可為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供更多的動力、提高企業(yè)績效?？傊?，為適應(yīng)稅制發(fā)展潮流及切實踐行“營改增”政策，建筑施工企業(yè)除了加大工程造價管理力度，還應(yīng)積極改革對外服務(wù)、生產(chǎn)組織方式、經(jīng)營模式、對內(nèi)管理等內(nèi)容，以促進自身協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[2] 傅文慶.淺析“營改增”模式下建筑施工企業(yè)在工程造價管理中的應(yīng)對策略[J].江西建材，2016（15）：253-254.

[3] 劉方.“營改增”條件下的建筑勞務(wù)分包管理[J].江西建材，2016（15）：296，300.

[4] 張愛芳.“營改增”模式下對施工企業(yè)工程分包管理的探索[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（4）：249，251.

[5] 樊智敏.建筑工程造價管理現(xiàn)狀及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（11）：98.

[6] 于惠珍.營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價的影響及實例分析[J].知識經(jīng)濟，2014（13）：97-98.