程偉生

摘 要：會計信息質(zhì)量一直是我國普遍關(guān)注的一個比較突出的問題，當(dāng)前會計信息卻普遍出現(xiàn)大面積失真甚至造假的情況，而內(nèi)部環(huán)境因素對會計信息質(zhì)量又起到至關(guān)重要的作用。因此，從內(nèi)部控制環(huán)境的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等要素的角度來探討其對會計信息質(zhì)量的影響，從內(nèi)部控制環(huán)境角度對會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀進行分析，并提出相關(guān)可行性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F81 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0136-02

內(nèi)部控制制度和會計信息作為解決委托代理關(guān)系的重要手段，二者相互作用、相互影響。內(nèi)部控制制度從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)過概念的不斷演變和信息的不斷深化，會計信息質(zhì)量的控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有動搖；與此同時，內(nèi)部控制的反饋機制也是會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的前提[1]。

（一）會計信息對于內(nèi)部控制的作用

會計信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人與代理人，并作用于內(nèi)部控制之中。在控制環(huán)境中，董事會可以通過獲取會計信息的方法來了解企業(yè)經(jīng)營情況、監(jiān)督有關(guān)決策執(zhí)行結(jié)果，并依據(jù)結(jié)果來設(shè)計相應(yīng)的激勵機制[2]。在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督過程中，會計信息也起著至關(guān)重要的作用。通過信息的溝通與交換，管理層可以了解決策的執(zhí)行情況，從而對風(fēng)險進行評估，采取措施減小風(fēng)險、避免損失。

（二）內(nèi)部控制對于會計信息的作用

首先，內(nèi)部控制的反饋機制是會計信息發(fā)揮作用的前提條件。由于企業(yè)在開展任何經(jīng)濟活動前都必須先了解情況，再采取對策、實施控制，以實現(xiàn)系統(tǒng)的自我完善。內(nèi)部控制恰好可以通過這種反饋機制來對會計信息進行整理過濾，從而達到財務(wù)目標的實現(xiàn)。其次，內(nèi)部控制五要素對會計信息質(zhì)量起到了保證作用。內(nèi)部控制所說的五要素指的是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督。就其中的控制環(huán)境說，從組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計開始，可以達到明確各部門的職責(zé)和權(quán)力，形成一種相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制，以規(guī)避風(fēng)險，提高由變化因素產(chǎn)生的適應(yīng)性。

（一）法律法規(guī)不健全

目前我國企業(yè)在開展經(jīng)濟活動、進行會計核算的過程中參照的都是《會計法》。但《會計法》主要是從會計過程和會計結(jié)果兩個方面來對會計信息的真實性和有效性進行監(jiān)督，忽視了對財務(wù)報告和對外披露的相應(yīng)規(guī)范，這就大大降低了會計信息披露的及時性和有效性。

（二）管理者認識不足，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

當(dāng)前大部分企事業(yè)單位管理者對建立內(nèi)部控制制度沒有重視，不僅沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，甚至有些單位對內(nèi)部控制還不是十分理解，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。更為嚴重的是，有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部控制制度僅僅流于形式。另外，由于企業(yè)單位體制制度改革和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化使得內(nèi)部控制制度并不適應(yīng)其特殊性，加之改革探索尚有一定過程使內(nèi)部控制失去了健全性[3]。

（三）企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)低下

在當(dāng)前市場經(jīng)濟日益繁榮的今天，會計主體行為的日益多樣化、核算方式科學(xué)化和會計內(nèi)容的擴展，對會計及財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。這里所說的素質(zhì)，不僅包括專業(yè)技能素質(zhì)，還有思想道德素質(zhì)。部分企業(yè)的會計人員由于缺乏必要的培訓(xùn)和整體素質(zhì)的訓(xùn)練，必然會在進行會計核算過程中出現(xiàn)失誤，從而導(dǎo)致會計信息失真。

（四）財務(wù)監(jiān)督機制存在漏洞

一個單位的會計管理制度和財務(wù)制度不僅作為有效的管理監(jiān)督制度，也是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。但當(dāng)前我國會計中存在的假賬、錯賬、信息失真等問題十分嚴重，造成這些現(xiàn)象的主要原因之一就是內(nèi)部會計控制制度的缺失和不完善。

（一）完善法律法規(guī)，發(fā)揮政府主導(dǎo)作用

當(dāng)前，我國政府必須要加強立法，出臺適合企業(yè)建設(shè)的相關(guān)規(guī)章制度，建立相對公平的市場競爭規(guī)則；同時，加大執(zhí)法力度，大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，刺激企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識，從根本上促進內(nèi)部控制建設(shè)[4]。同時，還應(yīng)適當(dāng)拓展適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究，要充分考慮到我國目前大部分國有企業(yè)的公有制性質(zhì)，以防止對國家利益造成損失。

（二）加強公司治理結(jié)構(gòu)，制定適合企業(yè)的內(nèi)控制度

首先，要提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，當(dāng)董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。其次，要提高董事會比重，增強董事會的獨立性。保持獨立董事的控制權(quán)和獨立性是獨立董事制度有效發(fā)揮其作用，而不至于流于形式的基礎(chǔ)。最后，要完善監(jiān)事會制度，明確其權(quán)力的分配。同時，監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財務(wù)監(jiān)督作為核心目標，確保監(jiān)事會能獨立、有效地行使對公司高管的監(jiān)督及公司財務(wù)的檢查。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)必須依據(jù)自身實際情況制定合理的管理辦法和工作目標，使員工有據(jù)可依。要實行嚴格的責(zé)任劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確各自職責(zé)。同時，還應(yīng)進一步完善企業(yè)信息系統(tǒng)，做好宣傳和教育工作，加深企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度的理解。員工只有了解相關(guān)控制制度，才能自覺遵守，這樣才能使內(nèi)部控制制度真正落到實處，確保企業(yè)正常高效運行，擴大市場競爭力[5]。

（三）加強人力資源培訓(xùn)

當(dāng)前，人力資源作為企業(yè)最重要的資源，對企業(yè)的核心競爭力作用越來越大。要想使內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮最大作用，必須要加強企業(yè)員工對內(nèi)部控制的重視程度。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學(xué)的人事管理制度，確保公司員工具備協(xié)調(diào)、創(chuàng)新、組織、思考及專業(yè)素養(yǎng)的能力。企業(yè)還要定期對員工開展職業(yè)培訓(xùn)，提高員工職業(yè)技能素質(zhì)和道德修養(yǎng)。

（四）建立完善企業(yè)披露機制和評價體系

要從根本上完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和提高信息質(zhì)量，企業(yè)就必須在進行自我評估后，向社會公開披露其內(nèi)部控制信息的狀況，并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制制度評價體系。這個過程不能一蹴而就，應(yīng)循序漸進，并根據(jù)出現(xiàn)的問題和當(dāng)時實際情況作出相應(yīng)的調(diào)整。在內(nèi)部控制制度和評價體系建立起來之后，定時對執(zhí)行情況加以考察核實[6] 。同時，還應(yīng)做到壓力與動力相結(jié)合，建立激勵制度。對于按章辦事的員工給予物質(zhì)獎勵，如派發(fā)獎金和實物補貼；對于不按規(guī)定辦事的，違規(guī)的員工，則堅決予以處罰，并與職位升降相結(jié)合。只有這樣賞罰分明，才能真正達到內(nèi)部控制的目的和最終效果。

參考文獻：

[1] 王艷琴.企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險應(yīng)對的一點思考[J].科技視界，2015，（3）：301-305.

[2] 南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院課題組.探索內(nèi)部控制制度的哲學(xué)基礎(chǔ)[J].會計研究，2012，（11）：123-128.

[3] 李明輝.內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J].當(dāng)代財經(jīng)，2002，（1）：65-69.

[4] 任娟.會計信息失真治理下的企業(yè)內(nèi)部控制制度建立[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2015，（10）：89-91.

[5] 焦莉貞，郝瞳.淺談內(nèi)部控制與會計信息失真的成因及對策[J].經(jīng)濟師，2010，（9）：148-153.

[6] 劉啟亮，羅樂，等.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J].南開管理評論，2013，（1）：15-23.