周娣

摘 要：自建國(guó)初期的醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)制度到現(xiàn)階段的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已走過(guò)了將近七十年的發(fā)展歷程。以七十年來(lái)我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的歷次重大變革為時(shí)間主線，深入探討醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，并對(duì)下一步的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革提供初步的思想指引，以期豐富人們對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程的理論認(rèn)知，也為政府會(huì)計(jì)制度的改革提供可供借鑒的切實(shí)路徑。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；預(yù)算會(huì)計(jì)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）18-0076-02

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程

我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，也取得了一定的成效。從建國(guó)時(shí)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，也逐步過(guò)渡到了現(xiàn)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完美轉(zhuǎn)變。本文以我國(guó)歷次醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的重大變革為時(shí)間主線，對(duì)我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了詳細(xì)梳理和分析。

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)階段

1950年我國(guó)財(cái)政部規(guī)定政府部門實(shí)行的是以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)為主體的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，而醫(yī)院作為政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，也是以這一規(guī)定作為財(cái)務(wù)核算的重要依據(jù)。尤其是1954年的《單位會(huì)計(jì)制度》更是明確規(guī)定了“全額管理，差額補(bǔ)助，年終結(jié)余一律上繳財(cái)政”的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理辦法，醫(yī)院會(huì)計(jì)體系初步形成。

（二）獨(dú)立會(huì)計(jì)核算階段

鑒于醫(yī)院的公益性質(zhì)和醫(yī)療服務(wù)的重要性，從1960年起我國(guó)開(kāi)始實(shí)行了“全額管理，定項(xiàng)補(bǔ)助，預(yù)算包干”的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系，加大了對(duì)醫(yī)院的政策補(bǔ)助。到20世紀(jì)80年代初期，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)家對(duì)醫(yī)院方面的投入有所減少，醫(yī)院也開(kāi)始實(shí)行“全額管理，定額補(bǔ)助，結(jié)余留用”的經(jīng)費(fèi)管理辦法，同時(shí)為了提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算辦法也由之前的收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，改收付記賬法為借貸記賬法，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的此次改革，標(biāo)志著醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系已成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。

（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度初級(jí)階段

1983年，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同原衛(wèi)生部出臺(tái)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)總賬科目》《醫(yī)院會(huì)計(jì)收支科目》和《醫(yī)院收支情況表》，將醫(yī)院會(huì)計(jì)科目限定在了資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三大類型方面。至此，也開(kāi)辟了我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算的新紀(jì)元，為加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理提供了新的方向和動(dòng)力。1988年我國(guó)財(cái)政部頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，這是對(duì)前一個(gè)階段醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系的全面顛覆，具有深遠(yuǎn)的歷史意義。但這也只是對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的初步改革，再具體的細(xì)節(jié)上還有待完善。

（四）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中級(jí)階段

根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)制度的最新規(guī)定（“兩則一制度”），原國(guó)家衛(wèi)生部和財(cái)政部于1998年聯(lián)合發(fā)布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》兩個(gè)具體的制度實(shí)施文件。這兩個(gè)文件規(guī)定了我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的主要方向，并將總賬科目再一次調(diào)整為43個(gè)，確立了“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)恒等式的地位。對(duì)多達(dá)幾十項(xiàng)的具體業(yè)務(wù)提供了具體的可供操作的業(yè)務(wù)規(guī)范。但在具體的業(yè)務(wù)核算層面，也存在著諸如權(quán)責(zé)不明晰、缺乏成本預(yù)算以及對(duì)外投資核算的問(wèn)題。從總體上來(lái)看，這一階段的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)進(jìn)入到了制度改革的深水區(qū)，形成了較為完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算體系。

（五）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度高級(jí)階段

2010年12月，國(guó)家財(cái)政部、原國(guó)家衛(wèi)生部制定下發(fā)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，2012年1月1日起在全國(guó)施行。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的推行，使得我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度向前邁進(jìn)了一大步，有效地滿足了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需求，推進(jìn)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的綜合提升。例如，在零余額賬戶、累計(jì)折舊、醫(yī)療收入科目、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本支出科目等方面的核算都是具有一定的創(chuàng)新性和實(shí)用性。至此，我國(guó)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也進(jìn)入了高速發(fā)展的快車道，實(shí)現(xiàn)同國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平的初步對(duì)接。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)展的思路與方向

通過(guò)研究我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的發(fā)展歷程可以看出，醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度正在逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，以市場(chǎng)需求為基本導(dǎo)向，同時(shí)兼顧醫(yī)院的公益及醫(yī)療性質(zhì)。在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中，對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)理念也應(yīng)有新的發(fā)展方向。這樣不僅可以完善醫(yī)院舊會(huì)計(jì)制度中的不足之處，還可以使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變革適應(yīng)當(dāng)前衛(wèi)生改革趨勢(shì)?？傮w來(lái)看，我國(guó)今后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)方向。

（一）進(jìn)一步提升醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的地位和規(guī)范性

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算地位的高低決定了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度發(fā)展的高度，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算和組織體系，盡快建立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的總會(huì)計(jì)師制度，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理在整個(gè)醫(yī)院行政體系中的地位和責(zé)任?？倳?huì)計(jì)師的定位應(yīng)該是對(duì)整個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算體系負(fù)責(zé)，并直接向院長(zhǎng)匯報(bào)會(huì)計(jì)核算情況，組織并領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的職責(zé)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

鑒于醫(yī)院的公益及社會(huì)服務(wù)性質(zhì)，必須加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的進(jìn)一步監(jiān)管和監(jiān)督。因?yàn)橐坏┽t(yī)院的財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)造成較大的負(fù)面影響和難以挽回的損失。所以，我們必須加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的監(jiān)管和控制，通過(guò)有序的整合和優(yōu)化，合理安排有限的資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最優(yōu)化安排。

（三）提升醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的可操作性

在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中可以看出，會(huì)計(jì)的改革是結(jié)合了謹(jǐn)慎性與可操作性相結(jié)合的思路理念。因此，在以后醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算和報(bào)告中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本理念，包括在固定資產(chǎn)核算、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量等方面。同時(shí)，應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性與易懂性，滿足實(shí)際運(yùn)行中醫(yī)院對(duì)其信息的需求，創(chuàng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)發(fā)展理念，規(guī)范國(guó)庫(kù)的集中支付會(huì)計(jì)核算，可以針對(duì)化驗(yàn)以及治療收入的實(shí)際收支進(jìn)行單獨(dú)核算。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新中國(guó)成立以來(lái)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的發(fā)展不僅是會(huì)計(jì)理論界、實(shí)物界專家聰明才智的具體表現(xiàn)，也是醫(yī)院會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行大量深入研究的結(jié)果。我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度現(xiàn)階段已經(jīng)發(fā)展到了一個(gè)新的歷史階段，通過(guò)對(duì)我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度變革的歷史分析，能夠更加明確我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的方向和路徑，并為我國(guó)政府事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提供可借鑒的現(xiàn)實(shí)路徑。

[責(zé)任編輯 劉兆峰]