劉靜

摘要：隨著我國(guó)城市現(xiàn)代化的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也隨之廣泛開(kāi)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)核算工作應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出資金的到位、使用及項(xiàng)目的整體投資情況，文章就目前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)的分析并針對(duì)有關(guān)問(wèn)題提出了核算建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；基建；會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)城市現(xiàn)代化的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)也作為其不可或缺的部分廣泛開(kāi)展，國(guó)發(fā)〔2013〕36號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見(jiàn)》指出，城市基礎(chǔ)設(shè)施是城市正常運(yùn)行和健康發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)于改善人居環(huán)境、增強(qiáng)城市綜合承載能力、提高城市運(yùn)行效率、穩(wěn)步推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化、確保2020年全面建成小康社會(huì)具有重要作用。而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)核算工作則肩負(fù)著提高資金使用效率、控制項(xiàng)目成本、確保資金使用安全的重任，財(cái)務(wù)核算工作應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出資金的到位、使用及項(xiàng)目的整體投資情況，但目前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的整體財(cái)務(wù)工作在實(shí)際業(yè)務(wù)中還存在若干問(wèn)題。

一、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算概述

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)建設(shè)單位的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地核算和監(jiān)督。建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的任務(wù)主要有以下幾個(gè)方面：

1. 對(duì)建設(shè)過(guò)程的各種消耗進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的過(guò)程，既是新增固定資產(chǎn)的過(guò)程，又是大量消耗物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的過(guò)程，及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的核算建設(shè)全過(guò)程中的各種消耗是建設(shè)單位會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。

2. 對(duì)基本建設(shè)投資效果進(jìn)行分析考核。建設(shè)單位會(huì)計(jì)既要對(duì)建設(shè)資金的來(lái)源、使用情況進(jìn)行核算，更要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的總成本、建設(shè)成果等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析、考核，以評(píng)價(jià)其投資效果，借以總結(jié)建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

3. 對(duì)基本建設(shè)全過(guò)程實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員除了要自覺(jué)遵守國(guó)家法紀(jì)法規(guī)，正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，還要對(duì)各類(lèi)施工合同的執(zhí)行情況、二類(lèi)費(fèi)用等費(fèi)用的支付情況進(jìn)行監(jiān)督，保證合理使用基建資金，防止損失浪費(fèi)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，提高投資效益。

總之，基建會(huì)計(jì)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中起著重要的作用，它能夠分析、考核基本建設(shè)項(xiàng)目的概算和投資計(jì)劃執(zhí)行情況，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，考核投資效益的重要管理活動(dòng)，建設(shè)單位會(huì)計(jì)信息也是國(guó)家加強(qiáng)基本建設(shè)宏觀管理，進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。

二、當(dāng)前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的普遍性問(wèn)題

1. 沒(méi)有發(fā)揮財(cái)務(wù)的管理職能，加大了支付風(fēng)險(xiǎn)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位是以工程建設(shè)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)，因此，重建設(shè)輕財(cái)務(wù)的情況普遍存在，而且基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)往往不參與項(xiàng)目的前期招標(biāo)、合同訂立、計(jì)價(jià)審核等過(guò)程，只是一味的支付工程款、會(huì)計(jì)核算、出具報(bào)表，整個(gè)財(cái)務(wù)部變成了一個(gè)“大出納”的角色，沒(méi)有起到事前控制及事中管理的作用，財(cái)務(wù)的管理職能沒(méi)有發(fā)揮到最大，加大了支付風(fēng)險(xiǎn)。

2. 核算資料不完善，核算難度加大。依據(jù)制度規(guī)定：建筑安裝工程款要按照完成多少工程給多少錢(qián)的原則撥付，每月由施工企業(yè)提出已完成工程月報(bào)表連同工程價(jià)款結(jié)算賬單，經(jīng)建設(shè)單位審核后辦理已完工價(jià)款的結(jié)算。但實(shí)際工作中一些大中型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)周期往往較長(zhǎng)，投資金額較大，涉及的專業(yè)較多，一個(gè)項(xiàng)目一般劃分為若干個(gè)標(biāo)段，通過(guò)招標(biāo)由多家施工單位共同實(shí)施，施工單位可達(dá)成百上千家，若施工單位未能提供充足的建設(shè)項(xiàng)目資料，同時(shí)建設(shè)單位對(duì)施工單位管理松弛，對(duì)其報(bào)送的計(jì)價(jià)資料（如中期支付證書(shū)、設(shè)備移交單等）審核不嚴(yán)格的話，會(huì)造成最終提供給財(cái)務(wù)的核算資料混亂，阻礙了核算工作的順利開(kāi)展。例如在提供給財(cái)務(wù)部門(mén)用于核算投資額的計(jì)價(jià)資料，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一計(jì)價(jià)資料的格式，使該資料能夠準(zhǔn)確的反映出施工合同的預(yù)付款情況、本次計(jì)價(jià)金額、回扣的預(yù)付款金額、工程質(zhì)保金、本次工程支付金額等；在支付設(shè)備采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)附有設(shè)備移交單等。但在實(shí)際工作中，建設(shè)單位的工程管理部門(mén)對(duì)計(jì)價(jià)文件的審核往往不嚴(yán)格，格式不統(tǒng)一、數(shù)字不準(zhǔn)確，最終報(bào)送至財(cái)務(wù)部進(jìn)行核算時(shí)，才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再倒追至施工單位重新編制，增加了無(wú)效工作。

3. 對(duì)工程整體概況不了解，賬目設(shè)置混亂。依照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，應(yīng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”等科目來(lái)核算基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)情況。但是，針對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)、內(nèi)容多、涉及面廣、會(huì)計(jì)核算量大的大中型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)，僅靠這四大投資科目不能反映出項(xiàng)目建設(shè)中各類(lèi)支出的具體情況，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算的要求；若同時(shí)在建若干個(gè)項(xiàng)目，科目余額還很可能反映的是幾個(gè)在建項(xiàng)目的匯總數(shù)，不能準(zhǔn)確反映出每個(gè)項(xiàng)目的具體情況。

4. 未考慮工程竣工后需移交運(yùn)營(yíng)方等事項(xiàng)，導(dǎo)致重復(fù)核算或竣工決算遺漏項(xiàng)目。目前的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目多為BOT或BT模式，建設(shè)單位是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要負(fù)責(zé)單位，工程建設(shè)完工，辦理竣工決算后，移交運(yùn)營(yíng)方。一般工程竣工前，運(yùn)營(yíng)方即開(kāi)始籌備項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)事宜，會(huì)發(fā)生運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)，運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)屬于項(xiàng)目概算范圍之內(nèi)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)竣工決算時(shí)要將其納入決算范圍。目前的核算方式一般為發(fā)生運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)后由運(yùn)營(yíng)方進(jìn)行墊支，之后再列支明細(xì)由建設(shè)方向運(yùn)營(yíng)方支付籌備費(fèi)用，同時(shí)建設(shè)方也根據(jù)明細(xì)表進(jìn)行具體的核算，造成雙方重復(fù)核算；同時(shí)大中型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，運(yùn)營(yíng)籌備期一般時(shí)間較長(zhǎng)，金額較大，發(fā)生的費(fèi)用種類(lèi)繁多，若雙方銜接管理不嚴(yán)，運(yùn)營(yíng)方提供資料不全的情況下，僅僅以建設(shè)方賬面資料進(jìn)行竣工決算，則可能會(huì)導(dǎo)致漏項(xiàng)。

三、完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的建議

1. 加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范核算工作。建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財(cái)務(wù)工作，企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，包括崗位責(zé)任制度、資金支付制度、財(cái)務(wù)核算制度、報(bào)表制度、竣工財(cái)務(wù)決算制度等，健全財(cái)務(wù)的核算流程，保證資金支付、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作落實(shí)到位，保證財(cái)務(wù)核算工作與工程建設(shè)進(jìn)度一致，確保財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)確無(wú)誤。

2. 重視財(cái)務(wù)部門(mén)的核算及管理作用。針對(duì)施工企業(yè)向建設(shè)單位報(bào)送的月度報(bào)表及工程價(jià)款結(jié)算賬單等資料格式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員不能等資料報(bào)送至財(cái)務(wù)部門(mén)之后再進(jìn)行審核，應(yīng)當(dāng)在施工單位相關(guān)報(bào)表及結(jié)算賬單等資料編制之前，會(huì)同建設(shè)管理等部門(mén)共同對(duì)各施工單位的報(bào)表格式、數(shù)據(jù)填列的邏輯關(guān)系等進(jìn)行規(guī)范，要求施工單位按規(guī)定的格式填制相關(guān)資料，使結(jié)算資料不僅能反映出工程量等情況，又能滿足財(cái)務(wù)核算時(shí)所需數(shù)據(jù)的要求。其次，在電算化辦公普及的今天，還可以通過(guò)建立項(xiàng)目管理信息平臺(tái)的方式，要求各施工企業(yè)將數(shù)據(jù)錄入信息平臺(tái)，通過(guò)信息平臺(tái)報(bào)送月度結(jié)算資料，在信息平臺(tái)中不僅可以統(tǒng)一報(bào)表的報(bào)送格式，規(guī)范數(shù)字信息的填列，建設(shè)企業(yè)還可以實(shí)時(shí)監(jiān)控施工企業(yè)月度報(bào)表等資料編制的正確性，以此來(lái)保證報(bào)送給財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)資料正確無(wú)誤，使財(cái)務(wù)部門(mén)的核算工作能夠順利進(jìn)行。總之，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在前期參與到中期結(jié)算資料的審核工作中，以此為核算工作掃清障礙。

3. 科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目及輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算。建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大的大中型基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，均為單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)批復(fù)，因此對(duì)每個(gè)項(xiàng)目最好參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)成立賬簿進(jìn)行核算，避免各在建項(xiàng)目之間的混淆。在建立單獨(dú)核算賬簿時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是建賬前財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分了解整個(gè)項(xiàng)目的工程概算情況，以工程批復(fù)的概算為基礎(chǔ)進(jìn)行建賬，因?yàn)槿舾潘憧颇亢蜁?huì)計(jì)科目相差太大，會(huì)給財(cái)務(wù)竣工決算工作帶來(lái)困難?！秶?guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》要求：本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。因此企業(yè)除了按制度規(guī)定設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”等科目外，明細(xì)科目的核算最好根據(jù)概算批復(fù)的類(lèi)別來(lái)設(shè)置，保持二者的統(tǒng)一，如在“待攤投資”下增設(shè)“環(huán)境影響評(píng)價(jià)費(fèi)”、“管線切改費(fèi)”“施工圖審查費(fèi)”等，使每項(xiàng)支出均能一目了然的同時(shí)還能與概算科目保持一致，也能夠保證項(xiàng)目建設(shè)完工后財(cái)務(wù)竣工決算工作與結(jié)算工作的銜接。二是僅僅設(shè)置多級(jí)別的會(huì)計(jì)科目核算是不能滿足大中型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求的，還應(yīng)給有關(guān)科目設(shè)置明細(xì)輔助核算及客商輔助核算等。以地鐵建設(shè)中的土地征收為例，在一條線路的建設(shè)中，會(huì)涉及多個(gè)地鐵站的土地征收工作，要實(shí)時(shí)掌握每個(gè)站的拆遷投資金額，除了在“待攤投資”科目下設(shè)置二級(jí)科目“土地征收費(fèi)”外，還應(yīng)為該二級(jí)科目設(shè)置以地鐵站名為單位的明細(xì)輔助核算；又如對(duì)“設(shè)備投資”的核算，則需要同時(shí)進(jìn)行明細(xì)輔助核算和客商輔助核算，首先按合同類(lèi)別分為“信號(hào)系統(tǒng)”、“供變電系統(tǒng)”、“環(huán)控系統(tǒng)”等，其次再按供貨單位進(jìn)行客商的輔助核算。如在收到某一信號(hào)系統(tǒng)單位審核合格后的月度結(jié)算資料時(shí)借記“設(shè)備投資（信號(hào)系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”，貸記“應(yīng)付器材款（信號(hào)系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”；在支付工程款項(xiàng)時(shí)，再?zèng)_減“應(yīng)付器材款（信號(hào)系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”科目。一個(gè)大中型的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會(huì)涉及成百上千家的供貨單位或施工企業(yè)，通過(guò)這種核算方式，可以隨時(shí)查閱各施工企業(yè)工程完成情況。

4. 劃分運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)核算主體，不重復(fù)不漏項(xiàng)。針對(duì)運(yùn)營(yíng)籌備期間發(fā)生的費(fèi)用，運(yùn)營(yíng)方可以向建設(shè)單位報(bào)送年度用款計(jì)劃，經(jīng)建設(shè)方審核合格后，運(yùn)營(yíng)方安排全年運(yùn)營(yíng)籌備工作，每月，再向建設(shè)單位報(bào)送實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的情況，建設(shè)單位根據(jù)實(shí)際情況撥付運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)用，建設(shè)單位賬目上可只反映運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)總金額，運(yùn)營(yíng)方則應(yīng)成立專門(mén)的賬簿進(jìn)行運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)的明細(xì)核算，竣工決算時(shí)，建設(shè)單位賬目上可只反映出運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)發(fā)生的總金額，同時(shí)根據(jù)運(yùn)營(yíng)方的運(yùn)營(yíng)籌備費(fèi)明細(xì)賬簿進(jìn)行決算，即避免日常工作的重復(fù)核算又能夠避免竣工決算時(shí)遺漏項(xiàng)目。

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（作者單位：天津市地下鐵道集團(tuán)有限公司）