王欣

一、施工企業(yè)成本費(fèi)用的概念

施工企業(yè)，也稱為建筑安裝企業(yè)，是指根據(jù)國(guó)家計(jì)劃或建設(shè)單位要求，承擔(dān)工業(yè)和民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)、鐵路、公路、橋梁等施工任務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。施工企業(yè)的主要任務(wù)是從事建筑工程和安裝工程。施工企業(yè)專業(yè)特點(diǎn)不同，企業(yè)名稱也不一樣，有建筑公司、安裝公司、開發(fā)公司，也有工程局、工程處等。

施工企業(yè)建筑安裝工程的最大計(jì)量單位是建設(shè)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目就是指具有設(shè)計(jì)任務(wù)書和總體設(shè)計(jì)，由一個(gè)或幾個(gè)單項(xiàng)工程所組成，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行統(tǒng)一核算、行政上實(shí)行統(tǒng)一組織管理的建設(shè)單位。這里的單項(xiàng)工程，是指在一個(gè)建設(shè)單位中，具有獨(dú)立設(shè)計(jì)文件，建成后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或工程效益并具有獨(dú)立存在意義的工程，如一家工廠的某一車間、辦公樓等。單項(xiàng)工程又有許多工程組成，而單位工程又有許多分部工程組成，分部工程又有許多分項(xiàng)工程組成?？梢姡┕て髽I(yè)是區(qū)別于一般工業(yè)企業(yè)的另一類型的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定其成本計(jì)算方法，因而不能機(jī)械套用工業(yè)成本計(jì)算方法，而必須根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)特點(diǎn)，選擇經(jīng)濟(jì)實(shí)用的成本計(jì)算方法。

二、施工企業(yè)工程成本項(xiàng)目及其內(nèi)容

（一）工程成本計(jì)算的對(duì)象

施工企業(yè)工程成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)開設(shè)施工工程成本明細(xì)賬的依據(jù)，是指在成本計(jì)算過程中為歸集和分配費(fèi)用所確定的工程項(xiàng)目。施工企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)成本管理要求和建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)、施工現(xiàn)場(chǎng)條件，分主次、區(qū)別對(duì)待，本著主要工程從細(xì)、次要工程核算從簡(jiǎn)的原則確定，在此基礎(chǔ)上設(shè)立工程項(xiàng)目成本明細(xì)賬。

（二）施工企業(yè)成本費(fèi)用及其內(nèi)容

施工企業(yè)在施工過程中要發(fā)生各種耗費(fèi)。施工企業(yè)的成本費(fèi)用總體看，可以分為兩大部分：工程成本和期間費(fèi)用。在一定時(shí)期內(nèi)為一定種類和數(shù)量的建筑和安裝工程歸集的耗費(fèi)，就是工程成本。不能直接計(jì)入工程成本，而應(yīng)將費(fèi)用發(fā)生額全部計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用，稱為期間費(fèi)用。

根據(jù)現(xiàn)行施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)工程成本主要包括直接費(fèi)和間接費(fèi)。

1. 直接費(fèi)。施工企業(yè)直接費(fèi)用是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。

2. 材料費(fèi)。材料費(fèi)是指為了完成建筑安裝工程應(yīng)列入預(yù)算并在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)用及租賃費(fèi)用。

3. 人工費(fèi)。人工費(fèi)是指列入概、預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的職工薪酬，主要指生產(chǎn)工人的職工薪酬，包括基本工資、工資性津貼、輔助工資、工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

4. 機(jī)械使用費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)是指列入預(yù)算定額的施工機(jī)械臺(tái)班量和臺(tái)班費(fèi)用定額計(jì)算的建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、其他機(jī)械使用費(fèi)和施工機(jī)械拆卸安裝費(fèi)用等，具體主要指工程施工過程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用和租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸費(fèi)用和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用等。

5. 其他直接費(fèi)。其他直接費(fèi)用是指概、預(yù)算定額分項(xiàng)定額規(guī)定以外發(fā)生的不屬于以上費(fèi)用的其他費(fèi)用，主要指材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交和場(chǎng)地清理費(fèi)等。施工企業(yè)的間接費(fèi)，直接費(fèi)的對(duì)稱，是指不易直接計(jì)入單項(xiàng)工程造價(jià)，只能采取間接的計(jì)算辦法攤?cè)牍こ淘靸r(jià)內(nèi)的費(fèi)用。間接費(fèi)主要包括施工管理費(fèi)和其他間接費(fèi)。間接費(fèi)具體包括施工管理人員的職工薪酬、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)、取暖費(fèi)、降溫費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。不包括行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)用。

三、施工企業(yè)工程成本的計(jì)算

（一）工程成本的核算程序

建筑施工企業(yè)成本費(fèi)用的歸集與分配是企業(yè)各級(jí)財(cái)務(wù)部門分工協(xié)作，共同完成的.做好成本費(fèi)用的歸集與分配，是正確計(jì)算工程成本的前提條件。建筑施工企業(yè)工程成本的核算應(yīng)按照如下程序進(jìn)行：

1. 將本月發(fā)生的施工費(fèi)用，按地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分配，并計(jì)入各有關(guān)施工生產(chǎn)費(fèi)用賬戶。

2. 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將應(yīng)施工工程負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用，予以攤銷和預(yù)提，并記入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。如將周轉(zhuǎn)材料按五五攤銷法攤銷，將借款利息預(yù)提，并計(jì)入施工工程成本。

3. 將“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益對(duì)象和受益數(shù)量，分配計(jì)入“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等賬戶。

4. 將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用按受益對(duì)象和受益數(shù)量，分配計(jì)入“工程施工”賬戶。

5. 工程竣工（或月末）時(shí)，結(jié)算竣工工程（或本月已完工程）的實(shí)際成本，并將已完工程成本由“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

（二）施工工程實(shí)際成本的計(jì)算

建筑施工企業(yè)施工工程實(shí)際成本的計(jì)算，首先應(yīng)確定工程施工成本計(jì)算對(duì)象，并據(jù)以設(shè)置工程施工成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單，然后按成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，最后按確定的成本計(jì)算期計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程的實(shí)際成本。

1. 人工費(fèi)的歸集與分配

如前所述，人工費(fèi)是指支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及仍在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬等。建筑工人的職工薪酬按企業(yè)工資制度不同確定人工費(fèi)的核算方法：采用計(jì)件工資制時(shí)，可以將人工費(fèi)直接計(jì)入各工程成本計(jì)算對(duì)象中；采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，則要采用一定分配方法分配工資費(fèi)用，并計(jì)入各工程成本計(jì)算對(duì)象中。

計(jì)時(shí)工資分配按工程施工實(shí)用工日的比例計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

如果建筑施工企業(yè)繳納“五險(xiǎn)一金”，還要按規(guī)定比例，隨工資費(fèi)用計(jì)算企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”。

2. 材料費(fèi)的歸集與分配

建筑施工企業(yè)在施工過程中，發(fā)生的材料費(fèi)用以地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按用途進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)部門定期將領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、大宗材料耗用計(jì)算表等原始憑證，編制“發(fā)出材料匯總表”。根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”編制記賬憑證，據(jù)以登記成本費(fèi)用賬戶。

【例2】月末，向陽(yáng)建筑有限責(zé)任公司有甲工程施工項(xiàng)目和乙工程施工項(xiàng)目等兩個(gè)工程項(xiàng)目共同耗用紅磚和河沙費(fèi)用總計(jì)3600000元。建筑施工工程材料定額耗用量900000元：甲工程施工項(xiàng)目材料定額耗用量600000元、乙工程施工項(xiàng)目材料定額耗用量300000元。紅磚和河沙費(fèi)用分配處理如下：

3. 機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配

建筑施工企業(yè)施工工程使用機(jī)械作業(yè)分為使用租賃機(jī)械作業(yè)和自有機(jī)械作業(yè)。機(jī)械來(lái)源不同，其核算方法不同。

（1）使用租賃機(jī)械作業(yè)。使用租賃機(jī)械作業(yè)，按照受益施工工程項(xiàng)目，結(jié)合出租方結(jié)算賬單，將租賃費(fèi)直接計(jì)入受益施工工程項(xiàng)目成本計(jì)算對(duì)象之中。借記“工程施工”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（2）使用自有機(jī)械作業(yè)。使用自有機(jī)械作業(yè)時(shí)，先將自有機(jī)械作業(yè)過程中發(fā)生的料工費(fèi)在“機(jī)械作業(yè)”賬戶中歸集，期末，財(cái)務(wù)部門再根據(jù)機(jī)械管理部門報(bào)送的“機(jī)械使用月報(bào)”，按照施工機(jī)械在受益工程施工項(xiàng)目成本計(jì)算對(duì)象受益數(shù)量（如，臺(tái)班數(shù)量或完成工程量），編制“機(jī)械使用費(fèi)分配表”進(jìn)行分配。其計(jì)算公式如下：

4. 其他直接費(fèi)用的歸集與分配

建筑工程施工成本中的其他直接費(fèi)用，如流動(dòng)施工津貼、各項(xiàng)工程共同耗用的水費(fèi)、電費(fèi)等，能夠分清受益對(duì)象，則直接計(jì)入受益的成本核算對(duì)象；不能分清受益對(duì)象，則要采用適當(dāng)方法，如定額耗用量比例或定額比例法分配其他直接費(fèi)用。借記“工程施工”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

5. 間接費(fèi)用的歸集與分配

建筑施工企業(yè)工程成本中的間接費(fèi)用，是企業(yè)各施工單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出等。這些費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入相關(guān)工程成本計(jì)算對(duì)象。間接費(fèi)用分配后，“制造費(fèi)用”賬戶一般無(wú)余額。

6. 已完工程和未完工程成本的計(jì)算

建筑施工企業(yè)以各項(xiàng)施工工程作為成本計(jì)算對(duì)象，該工程全部完工后的工程，稱為“竣工工程”。尚未全部竣工但完成預(yù)算定額規(guī)定的一定組成部分的工程，稱為已完工程，已完工程成本，是指尚未竣工但已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的一定組成部分的工程成本。尚未完工的工程，稱為未完工程。尚未辦理價(jià)款結(jié)算的工程成本稱為未完工程成本。工程成本計(jì)算公式如下：

式中，用工程預(yù)算單價(jià)計(jì)算的期末未完工程預(yù)算成本，就是期末未完工程實(shí)際成本。用預(yù)算單價(jià)作為實(shí)際單價(jià)計(jì)算未完工程成本，既簡(jiǎn)化成本計(jì)算程序，又因?yàn)槲赐旯こ趟既抗こ炭偣ぷ髁勘戎匦?，不?huì)對(duì)已完工程實(shí)際成本產(chǎn)生較大影響。

【例3】建筑公司某項(xiàng)抹灰分項(xiàng)工程80000平方米，預(yù)算單價(jià)4元，應(yīng)抹灰兩遍。結(jié)算期內(nèi)實(shí)際抹灰一遍，實(shí)際完工數(shù)量為總完工數(shù)量的50%。則期末未完工程實(shí)際成本計(jì)算如下：

期末未完分項(xiàng)工程折合已完工程實(shí)物量=80000Χ50%=40000M2

期末未完工程實(shí)際成本=40000Χ4=160000（元）

（2）估價(jià)法。估價(jià)法，是指先確定分項(xiàng)工程內(nèi)各個(gè)工序耗用的直接費(fèi)占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比，用以計(jì)算出每個(gè)工序的單價(jià)，然后乘以未完工程各工序的完成量，來(lái)確定未完工程的預(yù)算成本的方法。其計(jì)算公式如下：

【例4】本月，某施工企業(yè)有甲單位工程和乙單項(xiàng)工程兩項(xiàng)工程施工項(xiàng)目。甲單位工程和乙單項(xiàng)工程的期初未完工程工程成本合計(jì)為51020元，兩工程施工項(xiàng)目本月發(fā)生施工費(fèi)用共計(jì)150300元。期末，經(jīng)盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，甲單位工程和乙單項(xiàng)工程的建設(shè)面積分別為8000M2 、6000M2 磚墻抹石灰漿工程，完工程度為60%。根據(jù)預(yù)算定額等資料，編制“未完工程施工盤點(diǎn)成本計(jì)算表”如表所示。

本月已完工程實(shí)際成本=51020 + 150300 — 40320 =161000（元）

根據(jù)建筑施工工程實(shí)際成本，予以結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 161000

貸：工程施工 161000

（作者單位：濟(jì)寧市城建投資公司財(cái)務(wù)部）