黃倩云

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)進(jìn)行賒銷而形成的未收回貨款，它的管理是否科學(xué)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，市場格局逐步由賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場，眾多企業(yè)采用賒銷方式擴(kuò)大市場份額。然而，盲目賒銷使得企業(yè)囤積了大量的應(yīng)收賬款，壞賬風(fēng)險增加，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。文章通過分析D公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀和問題，探討進(jìn)一步提高其應(yīng)收賬款管理水平的對策，以期為其他企業(yè)提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款，管理，信用

一、D公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）公司簡介

D公司始建于一九五八年，現(xiàn)有總資產(chǎn)8.8億元，擁有先進(jìn)的汽包、集箱、蛇形管等鍋爐專用生產(chǎn)線和精良的材料檢測、探傷、熱處理等專用設(shè)備，具有年產(chǎn)鍋爐13000蒸噸和壓力容器1000噸的生產(chǎn)制造能力，是國內(nèi)典型的鍋爐制造企業(yè)。

（二）D公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

1. D公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量現(xiàn)狀

（1）應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重情況

應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率是衡量企業(yè)資金占用情況的重要指標(biāo)，比例越大，資金被占用的情況越嚴(yán)重，資金周轉(zhuǎn)越不靈活。表1是D公司應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重表：

從表1看出，2010年應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)均有大幅增長。受收回投資和籌資活動的影響，大量貨幣資金流入，導(dǎo)致流動資產(chǎn)增幅遠(yuǎn)高于應(yīng)收賬款。在2011年至2013年，企業(yè)采取穩(wěn)健的銷售策略，應(yīng)收賬款增幅放緩，在2012年出現(xiàn)下滑。而流動資產(chǎn)的絕對值雖然在2010年以后呈下降趨勢，但減幅維持在3%以內(nèi)，基本穩(wěn)定。應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重在這幾年間也維持在25%左右。在2014年，應(yīng)收賬款增幅從3.79%一躍而上至18.26%，流動資產(chǎn)卻依然呈下降趨勢，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重也上升到了30%以上，流動資金占用情況嚴(yán)重。

（2）應(yīng)收賬款賬齡分析

賬齡分析法是從流動性角度反映應(yīng)收賬款的質(zhì)量。通過賬齡分析表，可以分析逾期賬款的時間排布和占比情況。D公司應(yīng)收賬款賬齡如表2所示：

從表2看出，D公司2010年至2014年應(yīng)收賬款賬齡主要集中在賬期1年內(nèi)和逾期1年兩段，占比之和維持在80%～90%之間，但是在2011年之后有緩慢下降趨勢。賬期一年內(nèi)的應(yīng)收賬款占比并不十分突出，還有一定的上升空間。2012年至2014年，賬齡在2～3年內(nèi)的比例均在10%以上，5年以上的長賬齡應(yīng)收賬款余額及所占比例不斷上升，較前兩年變化明顯。該部分應(yīng)收賬款收回的概率很小，基本上已成為壞賬。

（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度分析

企業(yè)通過每一元應(yīng)收賬款所獲得的銷售收入就是應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。回收期則是從賣出貨物到賒銷款收回所耗用的平均天數(shù)。回收期越短，應(yīng)收賬款質(zhì)量越好。D公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)天數(shù)如表3所示：

D公司作為鍋爐制造企業(yè)，由于生產(chǎn)周期、運(yùn)輸時間和投入使用時間長等特性，應(yīng)收賬款回收期相應(yīng)變長。但與行業(yè)平均水平相比，回收期仍有較大的縮短空間。同時，公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)效率也較為低下，在一年內(nèi)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為貨幣資金的頻率僅維持在2到4次，遠(yuǎn)低于行業(yè)水平，資金周轉(zhuǎn)速度有待提升。

2. D公司應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

（1）管理部門

D公司尚未成立專門的應(yīng)收賬款管理部門，應(yīng)收賬款管理的職能由營銷中心和財(cái)務(wù)部共同承擔(dān)。銷售專員對客戶進(jìn)行資信調(diào)查，決定授信后草擬購銷合同；財(cái)務(wù)部分管部長和總會計(jì)師對合同進(jìn)行評審，審核通過即簽訂合同；簽訂完畢報分管營銷副總審批。財(cái)務(wù)部銷售會計(jì)負(fù)責(zé)往來核算，包括收款和銷帳，并錄入應(yīng)收賬款詳細(xì)信息。

（2）政策制度

每月初財(cái)務(wù)部將截止到上月末的應(yīng)收款按銷售人員、時間、金額等打出清單，送交總經(jīng)理、營銷中心、總會計(jì)師。財(cái)務(wù)部根據(jù)清單，對責(zé)任人計(jì)息考核，當(dāng)月考核在工資中扣除；財(cái)務(wù)部定期對應(yīng)收帳款進(jìn)行分析，對一年以上的應(yīng)收帳款，將對帳資料交給銷售人員對帳。對未及時取得購貨方對帳資料的，財(cái)務(wù)部進(jìn)行考核，并派專人前往或寄送催款函；對有重大經(jīng)濟(jì)糾紛的應(yīng)收帳款，應(yīng)及時報告，公司派專人進(jìn)行協(xié)調(diào)或訴訟。

（3）收款模式

大型鍋爐設(shè)備銷售，依項(xiàng)目的完成進(jìn)度給付合同金額的一定比例，結(jié)算流程有預(yù)付款、進(jìn)度款、發(fā)貨款、運(yùn)行款和質(zhì)保金；配件及小型鍋爐設(shè)備銷售，視具體情況買方支付20%～50%不等的預(yù)付款，賣方發(fā)貨前全款付清；三是委托加工業(yè)務(wù)，涉及金額較小，款清提貨。

二、 D公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）信用管理職能的設(shè)置存在缺陷

D公司應(yīng)收賬款管理工作由營銷中心和財(cái)務(wù)部共同承擔(dān)，但部門職能決定了兩者利益背離，工作重點(diǎn)不一致，進(jìn)而合作效率低下。應(yīng)收款考核成本遠(yuǎn)低于工資提成，銷售人員的利益點(diǎn)始終落在業(yè)績的提升上；財(cái)務(wù)部的目標(biāo)是通過分析與催收應(yīng)收賬款，為公司生產(chǎn)經(jīng)營提供資金支持。但是它所負(fù)擔(dān)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析等職能已經(jīng)消耗大量精力，對應(yīng)收賬款管理只能重在事后催收的工作上。

（二）缺少可執(zhí)行的信用政策

由于公司沒有信用政策可供參考，銷售人員難以制定科學(xué)合理的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限和折扣等交易條件。先款后貨的結(jié)算方式的確能保障公司利益，但也忽略了客戶的感受。企業(yè)沒有為客戶提供彈性的付款期限以及對應(yīng)的折扣政策，客戶付款的積極性便會受到影響，反而降低了資金回籠效率。

（三）應(yīng)收賬款催收手段單一

欠款逾期，D公司通常派專人前往或寄送催款函。對拒不償付貨款的，就通過訴訟解決。但是，訴訟周期長、費(fèi)用高。公司還沒有意識到應(yīng)收賬款融資的優(yōu)勢，忽視了用這一方式緩解財(cái)務(wù)壓力。

三、完善D公司應(yīng)收賬款管理的對策

（一）設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門

在財(cái)務(wù)部和營銷中心之外，設(shè)立獨(dú)立的信用管理部，并賦予以下職責(zé)：1.評估客戶信用水平和等級并篩選客戶；2.確定客戶的信用政策；3.動態(tài)追蹤客戶的合同執(zhí)行進(jìn)展和信用狀況；4.選擇逾期賬款催收手段；5.對客戶資料歸檔。基于業(yè)務(wù)的特殊性，大型鍋爐設(shè)備的銷售由于采用分期付款，貨款回收期較長，因而不宜賒銷。但是仍然可以在開展業(yè)務(wù)的前期，利用信管部篩選客戶，確定是否對其供貨。對小型鍋爐設(shè)備和配件的銷售，以往預(yù)付定金的現(xiàn)貨交易較為保守，公司可以對信用較好的客戶賒銷，提高付款積極性。受托加工業(yè)務(wù)也可以調(diào)整款請?zhí)嶝浀默F(xiàn)貨交易模式，適時采用賒銷。

（二）制定合理的信用政策

在全面收集客戶資料后，信管部應(yīng)制定規(guī)范的信用評分標(biāo)準(zhǔn)，評估指標(biāo)包括客戶自身特征、財(cái)務(wù)指標(biāo)和信用狀況，并對這些指標(biāo)分別確定標(biāo)準(zhǔn)分值和評分方法。按最終匯總的分值將客戶分為若干等級，確定每一級的信用期限、現(xiàn)金折扣和賒銷額度，并依據(jù)權(quán)限報與不同級別的負(fù)責(zé)人審批。

（三）積極嘗試應(yīng)收賬款融資

應(yīng)收賬款融資是將應(yīng)收賬款作為抵押或出售給金融機(jī)構(gòu)的一種融資方式。建議D公司做到以下幾點(diǎn)：第一，做好應(yīng)收賬款管理。革新重銷售、輕管理的傳統(tǒng)觀念，充分發(fā)揮信管部在應(yīng)收賬款管理工作中的主導(dǎo)作用。另外，要實(shí)時追蹤欠款企業(yè)，與提供應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)形成合力，實(shí)現(xiàn)這一業(yè)務(wù)的良性發(fā)展；第二，重視內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離。樹立良好形象，推動和金融機(jī)構(gòu)長久穩(wěn)定的合作；第三，借助保險公司擔(dān)險能力強(qiáng)的優(yōu)勢，讓其為本公司申請應(yīng)收賬款融資做擔(dān)保。

四、 結(jié)論

應(yīng)收賬款是一把“雙刃劍”，它對企業(yè)經(jīng)營既形成了擴(kuò)大銷售額、減少庫存的正面效益，又存在擠占營運(yùn)資金、影響資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的潛藏風(fēng)險。因此，要用理性的眼光看待應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)積極制定應(yīng)對策略，設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門，與企業(yè)銷售部門、財(cái)務(wù)部門相分離且協(xié)調(diào)配合；合理制定信用政策，根據(jù)業(yè)務(wù)類型，適時采用賒銷。另外，要積極嘗試應(yīng)收賬款融資，以解決企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中急需的流動資金，保證生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）