肖蓉 李佳

摘 要：稅收的征納是國(guó)家財(cái)政收入和管理工作的重要組成部分，關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康水平。合法納稅是每一個(gè)中國(guó)公民應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)在稅務(wù)征收和管理方面都存在著信用缺失的缺陷和問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)征收和管理工作質(zhì)量低下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信和信用漸行漸遠(yuǎn)，建立起以信用為基礎(chǔ)的稅收征管模式，完善我國(guó)稅收信用體系，不僅對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的健康發(fā)展意義重大，更會(huì)造福國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：信用；稅收；征管；模式；經(jīng)濟(jì)

社會(huì)信用體系建設(shè)是系統(tǒng)工程，稅收信用建設(shè)涉及面廣，不僅直接影響到稅收征管秩序，更和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等等環(huán)節(jié)密不可分。稅收信用體系建設(shè)作為社會(huì)信用體系建設(shè)的環(huán)節(jié)之一，可以有效提高資源配置的效率，促進(jìn)社會(huì)整體信用水平的提高，通過(guò)建設(shè)稅收信用，提高納稅人自行申報(bào)的質(zhì)量，減輕稅收征管查的壓力，稅收誠(chéng)信度、準(zhǔn)確度、入庫(kù)率提升，促進(jìn)納稅人遵守稅法、接受管理與監(jiān)督的自覺(jué)性，最終實(shí)現(xiàn)稅收征管水平的提高，因此加強(qiáng)并推進(jìn)稅收信用建設(shè)具有積極意義。

1 建立基于征納信用的稅收征管模式的必要性

要實(shí)現(xiàn)稅收征管的良性循環(huán)，必須從基礎(chǔ)抓起，建立納稅人信用機(jī)制，形成納稅人自覺(jué)納稅的良好的稅收環(huán)境，但當(dāng)前稅收信用制度建設(shè)還存在一些困難和問(wèn)題。

1.1 征稅信用的缺失。由于信用體系建設(shè)的復(fù)雜性，使對(duì)稅收信用體系建設(shè)不夠重視，導(dǎo)致征稅信用缺失的現(xiàn)象一直存在。首先，在稅收制度方面，稅種較多較繁瑣，宣傳力度不夠，再加上部分稅種的計(jì)算方式十分繁復(fù)，導(dǎo)致納稅人自己計(jì)算出的結(jié)果與征稅機(jī)關(guān)的計(jì)算結(jié)果有差池；其次，在征稅優(yōu)惠政策方面，宣傳滯后。除此之外，一些管理漏洞也容易產(chǎn)生 “人情稅”“關(guān)系稅”，挑戰(zhàn)稅法體系的權(quán)威。

1.2 稅收法律制度尚不完善。稅收立法級(jí)次過(guò)低 我國(guó)稅收法律多以法規(guī)或者行政規(guī)章等形式出現(xiàn)，僅《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等幾部法律，而立法級(jí)次不高的“暫行條例”、“暫行規(guī)定”、“辦法”、“通知”等行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章占據(jù)主要地位。省以及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的涉稅規(guī)范性文件和臨時(shí)性文件更是無(wú)從統(tǒng)計(jì)，涉稅規(guī)章分散零亂、條塊分割、錯(cuò)綜復(fù)雜且每年均會(huì)產(chǎn)生大量涉稅新規(guī)，經(jīng)?！按蜓a(bǔ)丁”，而且透明度偏低，宣傳力度不大。

1.3 近年來(lái)稅收征管改革著重于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作機(jī)制的調(diào)整，重視稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平提高，雖然采取了如綜合治稅、強(qiáng)化納稅服務(wù)建設(shè)等方式，但總體而言對(duì)于納稅人納稅信用機(jī)制的建設(shè)仍較薄弱。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，營(yíng)造誠(chéng)信納稅的法制環(huán)境，也任重道遠(yuǎn)，在實(shí)際工作中，出于方便管理、業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠等原因定額核定大量存在，甚至在部分企業(yè)仍存在定額核定征收，不利于公民納稅意識(shí)的提高，也容易產(chǎn)生稅負(fù)不清，不公等現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱(chēng)，征管中存在查出問(wèn)題就處罰、查不出問(wèn)題納稅人就僥幸過(guò)關(guān)，加之稅收環(huán)境不理想、稅收制度不完善，失信成本低等因素，納稅人存在僥幸心理，受利益驅(qū)使，部分納稅人利用稅收征管漏洞，往往采取無(wú)證照經(jīng)營(yíng)逃避稅收監(jiān)管。應(yīng)該建賬而不建賬或不按規(guī)定建賬搞賬外賬、假借發(fā)票偷漏稅款、不實(shí)申報(bào)、零申報(bào)等方式逃避納稅義務(wù)，忽視誠(chéng)信道德，片面注重利益大化，違法行為是屢查屢犯、屢罰屢犯。

1.4 納稅服務(wù)環(huán)境需要進(jìn)一步優(yōu)化。納稅人應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識(shí)，自覺(jué)做到誠(chéng)信納稅。但當(dāng)前，還存在大量納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)還不強(qiáng)，屬于被動(dòng)學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)以應(yīng)付稅收檢查的需要，對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)興趣也僅限于此。中介機(jī)構(gòu)作用沒(méi)有充分發(fā)揮，小型企業(yè)及個(gè)人工商戶受資金等限制也不愿意聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，甚至?xí)?jì)也不愿意聘請(qǐng)，偏向于由稅務(wù)機(jī)關(guān)定期定額征收，中介機(jī)構(gòu)更多的服務(wù)于大中型企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)也還不夠深入，傾向于就事論事教學(xué)，浩如煙海的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件沒(méi)有統(tǒng)一整理及時(shí)更新、告知，難免出現(xiàn)征納理解不一致。

2 如何構(gòu)建基于征納信用的稅收征管模式的建議

稅收是取之于民，用之于民的一種政府分配活動(dòng)。完善的體系建設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收征管效率的最大化的有效載體，稅收信用建設(shè)應(yīng)從稅收法律體系建設(shè)、稅收征收及執(zhí)法、納稅服務(wù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。

2.1 將稅收信用與社會(huì)信用體系相結(jié)合。社會(huì)信用體系是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立以來(lái)就在努力完善發(fā)展的體系制度，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，當(dāng)今社會(huì)沒(méi)有信用就寸步難行。稅收信用也是社會(huì)信用體系中的重要組成部分，建立納稅人的信用評(píng)價(jià)、信用狀況、信用能力等信用指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系。

2.2 進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管，建立科學(xué)合理的征管模式。建立風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警，查找涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)信息系統(tǒng)納稅評(píng)估、日常檢查、稅務(wù)稽查與稅源監(jiān)控及時(shí)溝通，利用信息系統(tǒng)分析采集數(shù)據(jù)信息，科學(xué)分配稅務(wù)檢查力度，減少入戶檢查頻率，降低征稅成本。采用信息化的設(shè)備，開(kāi)發(fā)評(píng)定管理相關(guān)軟件，盡量減少人為因素帶來(lái)的差錯(cuò)，提高信用管理工作的效率和質(zhì)量。

2.3 重視納稅服務(wù)。針對(duì)不同納稅人提供不同的納稅服務(wù)方案，此基礎(chǔ)上建立納稅遵從度分類(lèi)，隨時(shí)追蹤掌控，對(duì)納稅遵從度高的納稅人實(shí)行一種申報(bào)制度，對(duì)納稅遵從度低的納稅人實(shí)行一種申報(bào)制度。加強(qiáng)對(duì)稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，規(guī)范稅務(wù)代理人員隊(duì)伍，對(duì)不實(shí)申報(bào)等嚴(yán)格懲罰機(jī)制，引導(dǎo)稅務(wù)代理，幫助納稅人完成稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，同時(shí)也減輕了稅務(wù)人員的事務(wù)性工作，降低征稅成本。

2.4 完善依法用稅機(jī)制，增加用稅透明度。稅收取之于民，用之于民，納稅人有權(quán)知道稅收使用流向，政府在用稅過(guò)程中，應(yīng)公開(kāi)透明，接受納稅人監(jiān)督，定期向社會(huì)公布政府預(yù)算的執(zhí)行情況。

綜上所述，隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，稅收信用成為每個(gè)個(gè)體在社會(huì)生活中不可缺少的因素，這不但是先進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求，也是完善我國(guó)社會(huì)信用體系、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的重要因素，建立起以征納信用為基礎(chǔ)的稅收征管模式迫在眉睫。

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