蔡宏陽 華建新

摘 要：在當(dāng)前我國事業(yè)單位的會計核算中，主要的會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，應(yīng)當(dāng)看到，收付實現(xiàn)制存在著一定的問題，如會造成會計信息不準確，涵蓋內(nèi)容不全面等問題。因而在事業(yè)單位會計中，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制就有著很大的必要性。文章分析了我國事業(yè)單位會計制度的現(xiàn)狀，探究了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別，分析了當(dāng)前我國事業(yè)單位會計制度中存在的問題，并且提出了關(guān)于我國事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）08-0025-02

近年來，關(guān)于我國事業(yè)單位會計制度改革的問題一直以來都是熱點問題，以收入實現(xiàn)制為代表的傳統(tǒng)會計制度，在新形勢下已經(jīng)難以較好的適應(yīng)事業(yè)單位財政改革要求，很多學(xué)者呼吁在事業(yè)單位財政改革中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在這種背景下，一些事業(yè)單位也進行了相應(yīng)的改革，在會計制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存，并且取得了較好的效果。由此也可以看出，在事業(yè)單位會計改革中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠較好的解決當(dāng)前事業(yè)單位會計制度中的一些問題。

1 我國事業(yè)單位會計制度現(xiàn)狀

在當(dāng)前我國事業(yè)單位的會計制度中，主要的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，這一會計核算基礎(chǔ)也是根據(jù)我國《事業(yè)單位會計準則》所建立的。所謂收付實現(xiàn)制，也就是指以款項的實際收付作為會計核算基礎(chǔ)來進行會計核算。我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)之所以選擇收付實現(xiàn)制，主要也是在考慮我國具體國情基礎(chǔ)上作出的，根據(jù)我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定，事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)同企業(yè)會計核算基礎(chǔ)不同，整體來說，一般企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)均為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位等社會性的會計核算則為收付實現(xiàn)制。這一會計核算制度基礎(chǔ)，為推動我國事業(yè)單位會計制度的發(fā)展也起到了很大的作用。

但是也應(yīng)當(dāng)看到，隨著當(dāng)前我國市場經(jīng)濟的不斷完善，僅僅依靠收付實現(xiàn)制來進行會計核算已經(jīng)難以適應(yīng)事業(yè)單位的財政需求，收付實現(xiàn)制下，一些會計信息難以被較好的反映出來。同時，從我國當(dāng)前會計制度的基本情況來看，還存在著一些較為突出的問題，如會計信息的準確性有待提高，缺乏完善的成本管理體系，會計監(jiān)督考核機制不健全等等，這與收付實現(xiàn)制也有著很大關(guān)系。

2 收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制區(qū)別

已經(jīng)提到過，收付實現(xiàn)制也就是指費用款項的實際收付為標(biāo)準來進行會計核算，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于款項費用的描述是指費用收取的權(quán)利以及費用支付的義務(wù)。也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于會計信息的描述，涵蓋了其全面的內(nèi)容，而不是表象，收付實現(xiàn)制對于會計信息的描述則是款項費用的收付形式。從本質(zhì)上而言，收付實現(xiàn)制是表，權(quán)責(zé)發(fā)生制是里，或者說收付實現(xiàn)制描述定義的是內(nèi)容，而權(quán)責(zé)發(fā)生制描述定義的則是內(nèi)容。由此可見，收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不完全對立的，在某種程度上來說，收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是能夠統(tǒng)一的，這也是當(dāng)前會計準則中關(guān)于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的理論基礎(chǔ)。在反映會計信息方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制也有著各自的優(yōu)勢和劣勢，例如在觀察資金流動性方面，收付實現(xiàn)制就要優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，能夠更好的反映出資金流動情況以及流動效率，也能夠較好的反映現(xiàn)金流量情況。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映成本信息、資金流向內(nèi)容信息等方面則有著收付實現(xiàn)制不具有的優(yōu)勢。

3 當(dāng)前我國事業(yè)單位會計制度中存在的問題

3.1 會計信息準確性有待提高

在當(dāng)前我國事業(yè)單位的會計制度中，會計信息準確性有待提高是一個較為突出的問題，這一問題同當(dāng)前我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)所實行的收付實現(xiàn)制有著很大關(guān)系。在收付實現(xiàn)制下，一些會計信息雖然能夠反映出資金的流向和收付情況，但是卻不能較好的反映出資金收付內(nèi)容，這就會在一定程度上造成會計信息失真。特別是在負債方面，如果僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)來制作會計報表，那么其負債情況很難被較好的反映出來，一些事業(yè)單位的實際財政情況中，可能存在較大規(guī)模的負債，實現(xiàn)收付制對于負債情況的反映，不能夠全面真實的反映出其負債內(nèi)容和負債權(quán)責(zé)。另一方面，由于收付實現(xiàn)制以款項的實際收付為基礎(chǔ)來進行會計核算，一些事業(yè)單位還會利用收付實現(xiàn)制在支付款項責(zé)任描述方面的漏洞，來進行財務(wù)舞弊，這就會在很大程度上降低其會計信息準確性。或者在會計報表中，由于會計信息披露不全面，也會導(dǎo)致會計信息準確性降低。

3.2 缺乏完善的成本管理體系

缺乏完善的成本管理體系主要是指在當(dāng)前事業(yè)單位的會計核算中，并沒有較好的納入成本管理措施，事實上，在其收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)下，很多成本管理項目也沒有被描述出來。雖然事業(yè)單位財務(wù)管理有著一定的特殊性，不以營利為目的，但是同樣需要進行成本管理和成本核算，這是新時期事業(yè)單位財政管理的基本要求。

而在當(dāng)前我國事業(yè)單位的會計核算中，隨著科學(xué)財務(wù)管理意識的引入，對于成本管理的要求越來越高，單一的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，已經(jīng)難以適應(yīng)成本管理需求，正是在這一背景下，事業(yè)單位成本管理體系不完善的問題也逐漸的暴漏出來。同時，由于當(dāng)前我國事業(yè)單位在會計核算中還缺乏統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)，特別是在成本管理方面，對于會計信息披露的成本項目內(nèi)容和成本管理方法也沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因而使得事業(yè)單位在成本管理方面缺乏有效的成本控制措施，導(dǎo)致部分事業(yè)單位成本較高。

3.3 會計監(jiān)督考核機制不健全

會計監(jiān)督考核機制不健全也是當(dāng)前我國事業(yè)單位會計制度中存在的一個重要問題，在收入實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)上，很難對款項費用信息的來龍去脈進行有效監(jiān)督，事業(yè)單位的會計報表也并不能夠較好的披露出其全面的財務(wù)信息，這就給事業(yè)單位的會計監(jiān)督和考核造成了很大的難度。

會計監(jiān)督考核機制不健全，主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面，由于當(dāng)前我國事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，對于會計監(jiān)督來說存在監(jiān)管難度，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作無法較好的開展。另一方面，在會計監(jiān)督考核中，由于事業(yè)單位自身的特殊性，其績效考核機制同企業(yè)績效考核制度也有著很大區(qū)別，特別是在會計核算基礎(chǔ)不一樣的情況下。

企業(yè)會計核算基礎(chǔ)一般為權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位一般為收付實現(xiàn)制，如果依照企業(yè)的績效考核制度去制定事業(yè)單位會計監(jiān)督考核機制，那么就會出現(xiàn)不適應(yīng)的問題，導(dǎo)致事業(yè)單位會計監(jiān)督考核機制不健全。

4 我國事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革措施

4.1 完善會計核算體系，提高會計信息質(zhì)量

為了完善我國事業(yè)單位財政管理系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)積極對會計核算體系進行完善，制定統(tǒng)一的會計核算制度，優(yōu)化會計核算方法，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立起權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的會計核算體系，以此來提高會計信息質(zhì)量。從近年來會計理論的發(fā)展情況來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存，能夠更加全面真實的反映會計信息，特別是在會計內(nèi)容和形式的統(tǒng)一方面。通過建立這種權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的的會計核算體系，還能夠彌補當(dāng)前事業(yè)單位會計報表中對于負債信息反映不足的問題。同時，在會計核算方法方面，為了提高會計信息質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)建立起更加完善的事業(yè)單位會計準則，規(guī)范相關(guān)的會計核算標(biāo)準，對于我國當(dāng)前實行的《事業(yè)單位會計準則》進行優(yōu)化，以此為促進我國事業(yè)單位引入會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革打下基礎(chǔ)。

對于會計信息的處理，應(yīng)當(dāng)秉承完善的會計準則，同時對會計人員加強培訓(xùn)，使得會計人員較好的掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制會計核算方法。另一方面，在提高會計信息質(zhì)量中，也應(yīng)當(dāng)注重對于一些先進會計核算方法或者會計信息處理系統(tǒng)的引進，特別是一些先進成熟的會計信息管理系統(tǒng)，提高會計電算化的應(yīng)用水平，并且培養(yǎng)相關(guān)人員的素質(zhì)，這對于提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。

4.2 為成本管理提供必要的支撐

針對我國事業(yè)單位當(dāng)前的會計核算體系中缺乏完善成本管理的問題，應(yīng)當(dāng)在成本管理項目和成本管理內(nèi)容方面進行優(yōu)化。

首先，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，應(yīng)當(dāng)在會計信息處理中明確規(guī)定相應(yīng)的成本項目內(nèi)容，對于一些相關(guān)費用款項中所涉及到的成本項目和內(nèi)容進行詳細描述和定義。同時，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，單列成本管理項目，對于成本款項的支出情況以及流向情況予以展示。整體來說，在會計核算與會計制度角度，通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及完善相關(guān)的項目，以此來為成本管理提供必要的支撐。

其次，在成本管理中，還應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)的會計核算標(biāo)準，明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露的成本項目信息，在會計報表中，相關(guān)事業(yè)單位在季度財務(wù)報表或者年度財務(wù)報表中， 必須按照相關(guān)規(guī)定對成本項目內(nèi)容和信息進行披露。

最后，對于事業(yè)單位來說，成本管理也有著其特殊性，與企業(yè)成本管理活動有著很大的不同，需要充分考慮到事業(yè)單位公益性等特征，不能完全以成本管理為核心目標(biāo)，而忽略事業(yè)單位的自身屬性。

4.3 建立完善的會計監(jiān)督考核機制

在完善事業(yè)單位會計監(jiān)督考核機制中，應(yīng)當(dāng)積極促進在事業(yè)單位會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制完善相關(guān)的會計信息，充分反映出費用款項的往來信息，來為會計監(jiān)督提供依據(jù)。事業(yè)單位的會計監(jiān)督考核一般分為兩種，一種是內(nèi)部的監(jiān)督考核，另一種則是來自于上級單位或者外部監(jiān)督單位的監(jiān)督考核。無論對于那種會計監(jiān)督考核機制來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，都應(yīng)當(dāng)在降低會計監(jiān)督難度方面發(fā)揮出應(yīng)有的作用。例如事業(yè)單位在會計信息披露中，應(yīng)當(dāng)定期按照規(guī)定，將信息詳盡的會計報表匯報至上級單位或者外部監(jiān)督單位，便與其進行會計監(jiān)督。在會計考核機制中，同樣需要充分考慮到事業(yè)單位的特殊性，在事業(yè)單位中建立權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，一些相關(guān)的會計考核目標(biāo)能夠更好的反映出事業(yè)單位實際情況。這就需要在引入權(quán)責(zé)發(fā)生之后，重點納入一些能夠反映真實情況的會計目標(biāo)，而不是僅僅依照收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)來納入考核項目。

5 結(jié) 語

我國事業(yè)單位目前主要的會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，在這種會計核算基礎(chǔ)下，會計制度方面也存在著一些問題。例如會計信息有待提高、缺乏完善的成本管理體系、會計監(jiān)督考核機制不健全等等。因而在事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革中，也應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前事業(yè)單位會計制度中存在的問題積極進行解決。建立起權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的會計核算基礎(chǔ)，這對于提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平有著重要的意義。

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