周麗萍　丁雅茹　仲之祥

摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要體現(xiàn)形式，是企業(yè)內(nèi)部管理中必不可少的重要組成部分。良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力、強(qiáng)化企業(yè)的管理效率，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效不僅會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)和形象。文章通過分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因?qū)で蠼鉀Q對(duì)策，提出完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施，從而有助于提高企業(yè)的管理業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；失效；解決對(duì)策

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指的是對(duì)可能影響到會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性以及會(huì)計(jì)報(bào)表和記錄的真實(shí)性的行為或活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制。具體來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了使管理會(huì)計(jì)工作具有有效性而制定各種標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。它是由很多具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組合而成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，并保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)著極其重要的地位，而現(xiàn)階段的中小企業(yè)忽略了打造內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制，因此導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)無序、違規(guī)等問題，從而引起管理失控、經(jīng)營(yíng)不成功。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

企業(yè)員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念與行為直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好壞。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，中國不少企業(yè)依舊未達(dá)到理性化狀態(tài)，部分小型企業(yè)甚至尚未設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制，他們認(rèn)為只要企業(yè)能夠規(guī)范地操作經(jīng)營(yíng)，有沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無所謂。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)薄弱

企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中有很多會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，基礎(chǔ)工作的好壞直接影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制價(jià)值的展示。如，會(huì)計(jì)人員的選任不具備會(huì)計(jì)從業(yè)的資格的人員擔(dān)任，人員的交接手續(xù)不完備，不相容的業(yè)務(wù)由一人兼職；會(huì)計(jì)憑證，賬簿，報(bào)表方面的合理性和真實(shí)性較低，缺少啟用賬簿、根據(jù)要求結(jié)賬，未做到賬賬、賬證、賬表相一致，會(huì)計(jì)檔案的保管也沒有設(shè)立專人進(jìn)行管理；企業(yè)的會(huì)計(jì)制度未參考企業(yè)的具體狀況，制定過于簡(jiǎn)單、沒有實(shí)際的操作性制度；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施缺乏監(jiān)督和考核，也沒有激勵(lì)機(jī)制，所以職工的積極性和自覺性無法調(diào)動(dòng)，各項(xiàng)措施也是形同虛設(shè)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹發(fā)揮不了應(yīng)有的價(jià)值。

（三）內(nèi)控有效監(jiān)督體制缺乏

一般企業(yè)常用的內(nèi)控監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，然而中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不大，考慮到成本費(fèi)用等因素，并沒有設(shè)置這樣的審計(jì)部門，即便設(shè)立了也因?yàn)槿狈?nèi)控意識(shí)而不能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到良好的監(jiān)督作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制工作混亂。盡管也有部分企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)組織，但由于得不到企業(yè)職員的關(guān)注與認(rèn)可，同時(shí)獨(dú)立水平低，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)際上根本沒有任何價(jià)值。此外，內(nèi)部審計(jì)工作者業(yè)務(wù)修養(yǎng)不高，不能按照要求完成工作任務(wù)，進(jìn)而引起了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度欠缺，一系列監(jiān)管系統(tǒng)發(fā)揮不了價(jià)值。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制沒有完善的組織監(jiān)管制度，管理者也往往會(huì)忽略企業(yè)內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)，管理者獨(dú)攬權(quán)力，無視企業(yè)的實(shí)際需求與戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而引起企業(yè)內(nèi)部的管理職責(zé)模糊，各級(jí)人員之間的職責(zé)以及溝通不通暢。另外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都是事后控制，不利于管理者的預(yù)見能力和決策能力的參考。所以，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理和內(nèi)部管理職責(zé)的不明確使管理層的工作無法發(fā)揮其作用，控制環(huán)境缺乏良性循環(huán)。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

改革開放后中國中小企業(yè)曾在短時(shí)間內(nèi)迅猛發(fā)展，內(nèi)部制約制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制相對(duì)匱乏，或者制度雖然存在，但執(zhí)行和遵守不力。近些年，隨著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，部分中小企業(yè)已慢慢意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的價(jià)值，因此設(shè)置了有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制，但由于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制掌握不徹底，所設(shè)置的制度依舊沒有科學(xué)價(jià)值，體制未涉及企業(yè)全部的部門與工作人員，未融入到企業(yè)每個(gè)業(yè)務(wù)與操作步驟中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的存在僅僅是流于形式，不能展現(xiàn)其價(jià)值以及不易展現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值。

（五）企業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊

在企業(yè)管理者方面，部分法制意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè)管理者根本沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，超出制度行事，視制度為虛構(gòu)，忽視內(nèi)控建設(shè)，出現(xiàn)違章或者有章不遵守的現(xiàn)象。一方面，普通個(gè)體、私營(yíng)特點(diǎn)的中小企業(yè)組織格局單一，管理者覺得不需要過多的人員分配職權(quán)，于是就獨(dú)攬經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)；另一方面，管理者自身經(jīng)營(yíng)管理能力低，獨(dú)斷專行，尤其是私營(yíng)企業(yè)，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，在用人觀念方面不夠與時(shí)俱進(jìn)，很多優(yōu)秀人才也就不太信任私營(yíng)企業(yè)認(rèn)為員工和企業(yè)的關(guān)系只是勞動(dòng)力的雇傭關(guān)系，致使員工沒有動(dòng)力，也就無法發(fā)揮自己的才華服務(wù)于企業(yè)，影響企業(yè)的發(fā)展。

在企業(yè)員工方面，中小企業(yè)因?yàn)闆]有足夠的資金，在成本方面極易不重視對(duì)職員的教育、后續(xù)和職業(yè)操守培訓(xùn)等，使得員工隊(duì)伍中人員修養(yǎng)差異很大，如此一來就增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題出現(xiàn)的概率，不方便內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制的全面實(shí)施。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的優(yōu)化對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹應(yīng)該提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念，企業(yè)需要增加系統(tǒng)的考核與獎(jiǎng)罰制度，設(shè)置恰當(dāng)有效的激勵(lì)機(jī)制，這樣才可以推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹。

（一）提高企業(yè)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)體制應(yīng)該提升內(nèi)部控制制度力度?？尚械膬?nèi)部控制可以恰當(dāng)優(yōu)化企業(yè)的資源，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，可以避免和防范企業(yè)內(nèi)、外部欺詐活動(dòng)的出現(xiàn)。

1. 督促企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)：企業(yè)所有者對(duì)建立有效的控制環(huán)境有著關(guān)鍵的作用。不少企業(yè)在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)上未明確劃分，假使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)發(fā)展中的價(jià)值，從而打造一個(gè)可以發(fā)揮作用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就會(huì)使企業(yè)更具優(yōu)勢(shì)。所以企業(yè)所有者需要提升對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制價(jià)值的了解并主動(dòng)認(rèn)可。

2. 提高員工的素質(zhì)和水平：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度作為貫穿于企業(yè)方方面面的現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，需要企業(yè)員工在日常工作中予以有效地執(zhí)行、遵守和不斷完善。員工的能力對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生的效果有著直接而重要的影響。為了提高員工整體的素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)實(shí)際情況的員工培訓(xùn)機(jī)制，通過培訓(xùn)讓員工明確理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和自身素質(zhì)的重要性，從而養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣。

（二）規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

所謂控制活動(dòng)就是領(lǐng)導(dǎo)者的指令被全面貫徹的政策與環(huán)節(jié)，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)主要涉及下述幾點(diǎn)：

1. 授權(quán)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

授權(quán)不清晰、權(quán)利集中是中小企業(yè)具有的嚴(yán)重問題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要清楚地分配所有企業(yè)職員的職位、權(quán)利與分別承擔(dān)的責(zé)任，努力完成權(quán)責(zé)相應(yīng)；中小企業(yè)由于資源數(shù)目有限往往忽略設(shè)置細(xì)致的財(cái)務(wù)預(yù)算，所以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)同樣沒有建立有關(guān)的要求。因此，中小企業(yè)應(yīng)參考自身具體狀況，設(shè)置短期、中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)方案，從而根據(jù)方案完成程度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲明確。

2. 信息處理

中小企業(yè)通過會(huì)計(jì)軟件處理財(cái)務(wù)信息所占比例依舊有限。對(duì)于這種狀況，不包括吸收會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)，中小企業(yè)應(yīng)該雇傭技能強(qiáng)的兼職會(huì)計(jì)及授權(quán)獨(dú)立的記賬企業(yè)來實(shí)現(xiàn)其信息處理環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化操作。

3. 實(shí)物控制和職責(zé)分離

由于中小企業(yè)發(fā)展水平低，而實(shí)物掌控的成效直接會(huì)作用于資產(chǎn)的安全，同時(shí)做起來也不是很難，因此中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需對(duì)該部分給予一定的關(guān)注，努力做到現(xiàn)金、有價(jià)證券與存貨的定期盤點(diǎn)，同時(shí)把盤點(diǎn)結(jié)果和賬面記錄進(jìn)行審核，盡快找出問題并及時(shí)處理；要想避免相同職員在履行多項(xiàng)職責(zé)情況下可能出現(xiàn)的舞弊問題，要將不同的職責(zé)分配給不同的員工。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

我國企業(yè)要持續(xù)發(fā)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，需要針對(duì)企業(yè)不一樣的狀況與特點(diǎn)，來制定明確其的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

1. 創(chuàng)業(yè)期的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期因受到企業(yè)的規(guī)模、資金與管理能力的制約，企業(yè)所有者往往最重視資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)問題。所以這一階段上，遵循國家法律法規(guī)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要做的最基礎(chǔ)的事情。

2. 成長(zhǎng)期的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

成長(zhǎng)期是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，這一時(shí)期業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告和維護(hù)經(jīng)營(yíng)的安全則是企業(yè)所有者最注重獲得的。因此，中小企業(yè)成長(zhǎng)期的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)就是保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，打造風(fēng)險(xiǎn)掌控體制，提升風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)信息的全面性，確保經(jīng)營(yíng)有序進(jìn)行。

3. 成熟期的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

成熟期中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的架構(gòu)必須建立在真正意義的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下并逐步健全：可以堅(jiān)持政府出臺(tái)的法律條款，確保財(cái)產(chǎn)物資完整，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。

（四）建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

中小企業(yè)需要參考內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求和企業(yè)自身情況，打造健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)分配清楚各部門、崗位、員工的職責(zé)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)涉及到各種程序、管理辦法和工作目標(biāo)，要制定好明確的標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核；把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制劃分并融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有步驟，確保全面執(zhí)行；企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)該設(shè)置彼此限制的制度與健全的監(jiān)督防線。

（五）加大企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度

要想增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可靠性，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹力度，需對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為開展全面的事前、事中、事后監(jiān)督，對(duì)所有崗位、業(yè)務(wù)實(shí)施審核，打造完善監(jiān)控防線，防止會(huì)計(jì)失真問題的出現(xiàn)；建立一個(gè)具有有關(guān)職務(wù)的獨(dú)立崗位，讓技能強(qiáng)，道德水平高的人在本崗位履職；開展標(biāo)準(zhǔn)化的管理，對(duì)財(cái)務(wù)組織的管理者如實(shí)呈交監(jiān)督的流程與結(jié)果；時(shí)常稽核內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制體制，把事實(shí)當(dāng)作參考資料，把制度當(dāng)成衡量標(biāo)準(zhǔn)，徹底展示出稽核的結(jié)果與獎(jiǎng)懲。

針對(duì)外部管理而言，應(yīng)持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體制。各個(gè)部門要不斷彼此交流信息交流，合理分工，建立崗位責(zé)任制。為防止部門管理者濫用職權(quán)而引起的內(nèi)部制度不發(fā)揮作用問題的出現(xiàn)，需定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體制實(shí)施測(cè)評(píng)，同時(shí)緊抓對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)品質(zhì)的管理，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督作用。

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)控制的關(guān)聯(lián)性而言，提升內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，在健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制中發(fā)揮著重要作用。所以要完善內(nèi)部審計(jì)工作，并服務(wù)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，包括：應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)觀念做出調(diào)整，有效劃分內(nèi)部審計(jì)的職能；保障內(nèi)部審計(jì)組織與工作者在組織模式的相對(duì)獨(dú)立性；由事后審計(jì)逐步向事前與事中審計(jì)過渡；擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段；增強(qiáng)打造內(nèi)部審計(jì)工作者的力度，提高內(nèi)部審計(jì)工作者的整體修養(yǎng)。

四、結(jié)論

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理的重要工具，是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段，也是企業(yè)治理科學(xué)性的體現(xiàn)。尤其對(duì)于內(nèi)控會(huì)計(jì)制度尚不健全的中小企業(yè)，從內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等等方面著手，把內(nèi)部控制管理落到實(shí)處，將有利于企業(yè)減少錯(cuò)誤、疏忽和違法亂紀(jì)等行為，促使企業(yè)健康有序的發(fā)展。本文主要就我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在失效的現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，針對(duì)這些問題提出相關(guān)對(duì)策，以期為進(jìn)一步完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度尋求到更好的途徑。

（作者單位：鹽城工學(xué)院）