陳建國

摘 要：本文從安然事件和欣泰造假上市入手，著重說明新時(shí)期下會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的迫切性和必要性。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德；會(huì)計(jì)

各行各業(yè)歷來都有自己的道德規(guī)范，它的存在是用來指導(dǎo)和約束職業(yè)行為，保證職業(yè)活動(dòng)的正常進(jìn)行的。職業(yè)道德顧名思義，從廣義上來講就是從業(yè)人員在其職業(yè)生涯中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。包含了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、企業(yè)與職工、企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系；從狹義上來講就是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵守的、體現(xiàn)一定職業(yè)特性的、調(diào)整職業(yè)關(guān)系的行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是個(gè)老生常談的話題，但從如今的現(xiàn)狀來看也大都僅僅停留在話題而已，這個(gè)話題常常會(huì)在某某人、某某公司不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德而被媒體披露，被相關(guān)單位處罰的事情發(fā)生后討論討論，談?wù)撨^后一笑了之，似乎事不關(guān)己。同時(shí)在很多技術(shù)派或者是崇尚技術(shù)至上的人眼里看來，職業(yè)道德沒什么大的用處，沒什么技術(shù)含量，甚至只不過是形式主義罷了。

職業(yè)道德的含義當(dāng)中，歷來誠信為本，誠信為先，這八個(gè)字在會(huì)計(jì)行業(yè)尤其顯得重要。財(cái)務(wù)核算要體現(xiàn)企業(yè)所有的經(jīng)營情況，用會(huì)計(jì)語言處理，用數(shù)字匯聚信息、繼而傳遞出去，毋庸置疑，財(cái)務(wù)信息的重要程度不言而喻，所有的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息的使用者依據(jù)傳遞過來的信息做出自己的經(jīng)營決策，投資決策和籌資決策，而如果因?yàn)楦鞣N原因?qū)е仑?cái)務(wù)信息失真進(jìn)而引發(fā)決策失誤，那其影響和惡劣結(jié)果可想而知，小到破壞一個(gè)家庭，大到摧毀一家企業(yè)、一個(gè)行業(yè)乃至一個(gè)國家。

隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，社會(huì)形態(tài)和商品交換形式的不斷發(fā)展，全世界已全面進(jìn)入數(shù)字化、全球化時(shí)代，地區(qū)之間、國家之間、行業(yè)之間、企業(yè)之間的聯(lián)系和交集越發(fā)變得緊密，而違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德所造成的影響也越發(fā)變得廣泛和深遠(yuǎn)，曾經(jīng)的安然公司，是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達(dá)1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是2002年公司在幾周內(nèi)申請(qǐng)破產(chǎn)、持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化、系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。2001年8月中旬，人們對(duì)于安然的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致了股價(jià)下跌。2001年8月9日，安然股價(jià)已經(jīng)從年初的80美元左右跌到了42美元。2001年10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6.18億美元，即每股虧損1.11美元。同時(shí)首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德魯·法斯托與合伙公司經(jīng)營不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。2001年10月22日，美國證券交易委員會(huì)致函安然，要求公司自動(dòng)提交某些交易的細(xì)節(jié)內(nèi)容。并最終于10月31日開始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查。2001年11月1日，安然抵押了公司部分資產(chǎn)，獲得J.P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔(dān)保，但美林和標(biāo)普公司仍然再次調(diào)低了對(duì)安然的評(píng)級(jí)。2001年11月8日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)利潤等，讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。2001年11月9日，迪諾基公司宣布準(zhǔn)備用80億美元收購安然，并承擔(dān)130億美元的債務(wù)。當(dāng)天午盤安然股價(jià)下挫0.16美元。2001年11月28日，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然債務(wù)評(píng)級(jí)調(diào)低至“垃圾債券”級(jí)。2001年11月30日，安然股價(jià)跌至0.26美元，市值由峰值時(shí)的800億美元跌至2億美元。2001年12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。當(dāng)天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對(duì)其合并不合規(guī)定，要求賠償。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請(qǐng)破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。公司的留守人員主要進(jìn)行資產(chǎn)清理、執(zhí)行破產(chǎn)程序以及應(yīng)對(duì)法律訴訟，從那時(shí)起，“安然”已經(jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征。該案成為美國歷史上企業(yè)第二大破產(chǎn)案。嚴(yán)重挫傷了美國經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的元?dú)?，重?chuàng)了投資者和社會(huì)公眾的信心，引起美國政府和國會(huì)的高度重視。

在2001年安然公布第二季度財(cái)報(bào)以前，安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是所有投資者都喜聞樂見的?；仡櫚踩贿^去的財(cái)報(bào)：2000年第四季度，“公司天然氣業(yè)務(wù)成長翻升3倍，公司能源服務(wù)公司零售業(yè)務(wù)翻升5倍”；2001年第一季度，“季營收成長4倍，是連續(xù)21個(gè)盈余成長的財(cái)季”……在安然，衡量業(yè)務(wù)成長的單位不是百分比，而是倍數(shù)，這讓所有投資者都笑逐顏開。但是到了2001年第二季度，公司突然宣布虧損了，而且虧損額還高達(dá)6.18億美元之巨。經(jīng)過調(diào)查，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。這些合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對(duì)外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然高達(dá)130億美元的巨額債務(wù)就不會(huì)為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。

讓投資者出離憤怒的是，顯然安然的高管層對(duì)于公司運(yùn)營中出現(xiàn)的問題非常清楚，但長期以來熟視無睹甚至刻意隱瞞。包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會(huì)成員一方面對(duì)外鼓吹股價(jià)還將繼續(xù)上楊升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會(huì)成員有7名與安然關(guān)系特殊，要么正在與安然進(jìn)行交易，要么供職于安然支持的非盈利機(jī)構(gòu)，對(duì)安然的種種劣跡完全不聞不問。

安然事件對(duì)投資者的傷害是巨大的，損失最慘重的無疑那些在安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)后仍然持有大量安然股票的普通投資者。按照美國法律，在申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)之后，待處置資產(chǎn)需優(yōu)先繳納稅款、償還銀行貸款、補(bǔ)發(fā)員工工資等，本來就已經(jīng)風(fēng)雨飄搖的公司再經(jīng)這么一折騰，普通投資人必然是血本無歸。雖然縱觀整個(gè)事件，是公司高管和治理層的不作為甚至是胡作非為所致，但人們不禁要問，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德何在，操守何在。更加令人氣憤的是，曾是世界5大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信事務(wù)所，為了高額的審計(jì)費(fèi)，放棄職業(yè)操守配合安然公司造假。

無獨(dú)有偶，今年，在我國資本市場(chǎng)上也爆發(fā)了同樣的丑劇，欣泰電氣，（300372）因財(cái)務(wù)造假上市而被強(qiáng)制退市，普通投資者同樣損失慘重。早在2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但于2011年3月因“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因被否。2011年6月，欣泰電氣更換保薦機(jī)構(gòu)為興業(yè)證券，準(zhǔn)備再度沖關(guān)。然而，由于欣泰電氣迫于經(jīng)營壓力，放寬了對(duì)客戶把關(guān)，回款難度大的客戶增多，現(xiàn)金流一度成為負(fù)數(shù)。2011年底的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表甚至發(fā)現(xiàn)，公司存在“經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)”“應(yīng)收賬款余額較大”等問題，而這些對(duì)IPO至關(guān)重要。此刻，欣泰電氣總會(huì)計(jì)師劉明勝認(rèn)為，“此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很難符合上市條件”，并向董事長溫德乙建議虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。最終，欣泰電氣以載有虛假數(shù)據(jù)的招股說明書于2014年3月堂而皇之地登陸A股，募集資金2億多元。

縱觀這林林總總，新時(shí)期下財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)已迫在眉睫，每名會(huì)計(jì)從業(yè)人員都應(yīng)該在入學(xué)的第一天就在心里發(fā)誓，永遠(yuǎn)不做假賬。正如前國家總理朱镕基先生給國家會(huì)計(jì)學(xué)院提的校訓(xùn)一樣。誠然會(huì)計(jì)人員在堅(jiān)守職業(yè)道德過程中可能會(huì)受到各種各樣的挑戰(zhàn)，壓力甚至是生命的威脅，但試想，如果財(cái)務(wù)人員違背原則、操守，和公司上下同流合污、沆瀣一氣。那么結(jié)局必然很悲慘。所以，不是沒有出路，沒有辦法，關(guān)鍵是身為財(cái)務(wù)人員該如何選擇。

（作者單位：武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院）