張波

摘要：營改增的實(shí)行產(chǎn)生諸多積極效應(yīng)，對稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及結(jié)構(gòu)性減稅具有非常積極影響。但是增改企業(yè)稅負(fù)上升情況依然存在，對行業(yè)競爭產(chǎn)生了負(fù)面影響。鐵路運(yùn)輸是國家經(jīng)濟(jì)的血液，在國家運(yùn)輸行業(yè)占據(jù)至關(guān)重要的位置，營改增的推行的鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展起著重要的作用。本文就營改增之后鐵路運(yùn)輸行業(yè)面對的各種問題進(jìn)行分析，同時(shí)提出了相關(guān)應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增后 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 問題 對策

伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅制改革也逐漸加快步伐。而營改增隨著稅制的進(jìn)一步深入也得到進(jìn)一步推行。營改增對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的作用，同時(shí)和市場經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，可以顯著的緩解當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)壓力。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增情況

（一）營改增的范圍

根據(jù)試點(diǎn)規(guī)定，營改增涉及范圍有鐵路總公司、各個(gè)鐵路局、運(yùn)輸公司、股改企業(yè)、控股合資企業(yè)。上述部門全部都是增值稅的一般納稅人。同時(shí)鐵路總公司將增值稅進(jìn)行匯總上繳。業(yè)務(wù)范圍鐵路運(yùn)輸及其物流輔助服務(wù)，除此之外的增值稅根據(jù)具體規(guī)定就地實(shí)施繳稅申報(bào)。

（二）適用稅率

運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為11%，而物流服務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為6%。國際運(yùn)輸和物流免征增值稅。

（三）增值稅繳納

增值稅繳納單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)繳基數(shù)和預(yù)征率對預(yù)繳稅額進(jìn)行估算，每月定時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。總公司每季度按時(shí)對銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，進(jìn)而對其應(yīng)繳增值稅稅額進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而申報(bào)納稅。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增面臨的問題

（一）企業(yè)稅負(fù)上漲

營改增實(shí)行之后，稅率提升，抵扣偏低，導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)上漲趨勢。結(jié)合某鐵路局繳稅情況進(jìn)行分析，2014年第3度向總公司上轉(zhuǎn)增值稅額為3.34億元，較之2013年同期繳納營業(yè)稅2.67億元，多繳納稅款0.67億元。造成這種現(xiàn)象的原因：首先是稅率的提升，由3%的營業(yè)稅上漲至11%的增值稅。然后，鐵路企業(yè)是勞務(wù)為主的產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)成本所占比重大，難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，無法抵抗存量固定資產(chǎn)集體折舊。再次，房屋的固定資產(chǎn)的購買和后期維護(hù)支出不能進(jìn)行抵扣。再次，生活等部門費(fèi)用支出不進(jìn)行抵扣。最后，營改增還沒有完全實(shí)行，運(yùn)行出現(xiàn)斷條，無法進(jìn)行充分的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）基礎(chǔ)項(xiàng)目無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

現(xiàn)階段，鐵路建設(shè)和生產(chǎn)運(yùn)輸沒有實(shí)行混合核算，因?yàn)榻ㄔO(shè)周期較長，大部分項(xiàng)目存在合資企業(yè)，少數(shù)項(xiàng)目是鐵路工程指揮部負(fù)責(zé)，項(xiàng)目完工之后，鐵路局負(fù)責(zé)管理，經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系復(fù)雜，這和“以票控稅”要求發(fā)生沖突?，F(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目帳表和運(yùn)營帳表是分離的，使得基礎(chǔ)項(xiàng)目無法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。此外，獲得增值稅專用發(fā)票難度大。因?yàn)榈貐^(qū)偏遠(yuǎn)、稅務(wù)環(huán)境較差，鐵路沿線部分材料的購置，材料供應(yīng)商通常不愿開具增值稅專用發(fā)票，而少數(shù)零星購買無法獲取發(fā)票，最終無法實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，使得成本支出大大增加。

（三）稅控開票系統(tǒng)具有較多缺陷

因?yàn)檠邪l(fā)時(shí)間緊張，現(xiàn)行的兩個(gè)稅控系統(tǒng)都具有一定的缺陷：系統(tǒng)穩(wěn)定性不足，管理功能存在缺陷，丟失數(shù)據(jù)事件頻發(fā)等，大大降低了開票效率，使得增值稅專用發(fā)票無法及時(shí)開具。此外，增值稅不包含印花稅，在實(shí)際的工作中常常造成爭議。此外，專用發(fā)票匯總開票“五同”條件不適用現(xiàn)場實(shí)際。現(xiàn)階段，增值稅專用發(fā)票暫行規(guī)定有五同”要求，必須具備同一受票人、同一個(gè)月，同一發(fā)到站、同一托收貨人、同一品名的運(yùn)輸業(yè)務(wù)的條件才可以開具匯總專用發(fā)票。然而，實(shí)際工作中，部分長期客戶則需要進(jìn)行匯總專用發(fā)票的開具。不同到站無法進(jìn)行匯總開票，使得發(fā)票量巨大，加大了工作壓力。尤其是車務(wù)站段行包開票點(diǎn)，難以適應(yīng)現(xiàn)場實(shí)際，造成非常大的矛盾沖突。

三、營改增后鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施對策

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

首先同稅務(wù)負(fù)責(zé)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，盡量獲得部門的理解。在實(shí)行初期階段，應(yīng)當(dāng)努力向稅務(wù)負(fù)責(zé)部門進(jìn)行解釋，爭取稅務(wù)機(jī)構(gòu)的理解。其次，充分利用試點(diǎn)過渡政策，保障自身能夠安全、穩(wěn)定的渡過過渡期，促進(jìn)稅負(fù)穩(wěn)定和降低。最后，利用國家相關(guān)優(yōu)惠政策。總公司應(yīng)當(dāng)與稅收總局溝通，積極爭取現(xiàn)階段所負(fù)責(zé)的公益性業(yè)務(wù)，比如學(xué)生、殘疾人半價(jià)，軍需物資運(yùn)輸?shù)全@得收入，歸到增值稅免稅項(xiàng)目。

（二）努力擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

首先，企業(yè)努力爭取更多的增值稅專用發(fā)票。可抵扣項(xiàng)目是降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵。基層站段必須提高成本預(yù)算管理效率，努力獲取勞務(wù)、購置貨物的應(yīng)稅的增值稅扣稅票據(jù)。其次，把基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目涉及設(shè)備購置歸入抵扣范圍。基建和設(shè)施購買實(shí)施細(xì)化，爭取更多的抵扣項(xiàng)目，獲得更多的抵扣機(jī)會。其次，線路資產(chǎn)購置投資和線路維修歸入可抵扣范疇。線路屬于不動(dòng)產(chǎn)，因此線路的購置、改造、擴(kuò)張、修護(hù)等費(fèi)用無法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，不同于公路線路，鐵路的維修工作非常重要，需要定期開展維修工作。總公司應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門進(jìn)行積極溝通，把線路中的鋼軌、軌枕、道岔、道砟劃為動(dòng)產(chǎn)的范圍，從而可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。最后，進(jìn)行集中采購、配送。減少零星購置活動(dòng)，盡可能實(shí)施統(tǒng)一配送，同時(shí)盡量選擇可以開具發(fā)票的廠商，從而獲得更多的抵扣。

（三）大膽嘗試，升級改造貨運(yùn)稅控系統(tǒng)

首先，放寬增值稅專用發(fā)票開票“五同”條件限制。建議同有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)商，放寬“五同”條件限制，可以實(shí)施匯總開票，同時(shí)收集的鐵路貨票進(jìn)行保存，便于后續(xù)調(diào)查。其次，可以鐵路貨票轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票。接下來總公司可以將鐵路貨票取消，直接使用3.0系統(tǒng)開具專票，不僅可以使工作量減少，而且也極大的節(jié)約了成本。其次，升級改造鐵路貨運(yùn)稅控系統(tǒng)。6%和11%稅控系統(tǒng)均有一定的不足，同開發(fā)商協(xié)商，要求其進(jìn)行系統(tǒng)的升級換代，確保開票工作順利、高效開展，提高更好的現(xiàn)場服務(wù)。

（四）科學(xué)進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃

首先，提高財(cái)會管理人員的專業(yè)能力。稅收籌劃工作要求管理人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，熟練掌握稅收政策。營改增不是單純的改變了稅種，更是帶動(dòng)了會計(jì)核算機(jī)制的變化，財(cái)會工作更加復(fù)雜，工作量增加，財(cái)務(wù)人員必須具備較強(qiáng)的判斷力。其次，對應(yīng)納稅額進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，規(guī)范核算工作。稅收籌劃的前提條件的規(guī)范化的核算。必須對營改增政策以及配套的規(guī)章制度進(jìn)行深刻的了解，掌握各項(xiàng)計(jì)稅規(guī)定，進(jìn)而正確計(jì)算相關(guān)稅額，保障計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，降低稅款損失，預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，把握業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有利于籌劃工作。營改增極大的影響了企業(yè)的正常運(yùn)行，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須切實(shí)把握這次機(jī)遇，對自身的運(yùn)輸程序進(jìn)行優(yōu)化，在合法運(yùn)營情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，詳細(xì)籌劃，以行業(yè)的獨(dú)特性為出發(fā)點(diǎn)，才有合理技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。

四、結(jié)束語

總而言之，根據(jù)上述能夠了解，營改增的實(shí)行對鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，從近期分析，營改增實(shí)行之后加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，營改增對企業(yè)的分工，拉動(dòng)市場需求、運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變發(fā)揮非常大的積極作用。營改增進(jìn)一步深化改革，國家的稅制會更加合理、完善，此外，還應(yīng)當(dāng)不斷采取相關(guān)的有益措施。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用此次發(fā)展機(jī)遇，采取積極措施應(yīng)對營改增，獲得更好的發(fā)展優(yōu)勢，促進(jìn)自身穩(wěn)健、長遠(yuǎn)的發(fā)展，也可以提升營改增實(shí)行的有效性。

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