鐘艷琴

摘要：電信行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，取得了一定的成就，稅收政策和稅種發(fā)生了很大的變化。本文主要立足工作實(shí)踐，就營(yíng)改增下的電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作影響進(jìn)行分析，并提出一些優(yōu)化決策，以期可以提高電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 電信企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 策略

2014年我國(guó)電信行業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，不僅僅是稅收政策的變化，更是對(duì)電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的挑戰(zhàn)。本文主要分析了“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出一些建議。

一、“營(yíng)改增”后稅負(fù)變動(dòng)對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)的影響分析

第一，對(duì)電信企業(yè)收入產(chǎn)生的影響。電信行業(yè)的納稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入，在落實(shí)改革以后，企業(yè)的稅收計(jì)算方法也產(chǎn)生了較大的變動(dòng)，如收入的主要形式從價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，同時(shí)也不再把含稅的營(yíng)業(yè)收入作為開(kāi)展稅務(wù)征收工作的依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，在原有定價(jià)體系的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)在營(yíng)業(yè)額中的一部分劃分成企業(yè)的增值稅，而增值稅的支付方則的對(duì)應(yīng)的電信企業(yè)，故而企業(yè)的收入也相對(duì)會(huì)產(chǎn)生下降。通信行業(yè)是我國(guó)的民生行業(yè)，同時(shí)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，政府部門和運(yùn)營(yíng)商不能通過(guò)調(diào)高價(jià)格的方式來(lái)增加企業(yè)收入，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第二，對(duì)電信企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。短期內(nèi)，“營(yíng)改增”必然會(huì)使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)收入減少，同時(shí)，電信行業(yè)作為資金密集型服務(wù)行業(yè)，支出的成本項(xiàng)目比較多，如稅費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)支出以及人工成本支出等，“營(yíng)改增”導(dǎo)致成本下降的力度小于當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入下降的力度。另成本下降的力度小主要還是試點(diǎn)后可以抵扣的項(xiàng)目少，像人工、渠道服務(wù)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)支出等都無(wú)法抵扣。企業(yè)收入下降，支出的成本項(xiàng)目多、抵扣項(xiàng)目少，并且企業(yè)管理難度加大也會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用，在這種情形下，企業(yè)的利潤(rùn)必然會(huì)有所減少。為優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)行，我國(guó)在2016年5月開(kāi)始又?jǐn)U大增值稅執(zhí)行范圍，像渠道服務(wù)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)支出都可進(jìn)行抵扣。

（二）對(duì)電信企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

第一，對(duì)電信企業(yè)收入核算產(chǎn)生的影響。在營(yíng)改增稅制改革之前，電信企業(yè)的財(cái)務(wù)工作主要是立足于計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)開(kāi)展核算，檢查統(tǒng)計(jì)得到的數(shù)據(jù)是否能夠同單據(jù)的數(shù)據(jù)相符，在完成財(cái)務(wù)審核確認(rèn)后，匯總企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入并入賬。在這個(gè)環(huán)節(jié)的工作中并沒(méi)有涉及稅收，稅收的增值稅采取的是專票管理，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的收入核算流程同稅務(wù)部門的工作沒(méi)有銜接。執(zhí)行增值稅后，企業(yè)應(yīng)區(qū)分高稅率的收入項(xiàng)目11%、還是低稅率的收入項(xiàng)目6%，以及部分17%的稅率。

第二，對(duì)電信企業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響。對(duì)于電信企業(yè)的成本而言，主要是擴(kuò)大了企業(yè)的抵扣范圍。通過(guò)與具有一般納稅人的供應(yīng)商合作，對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅，稅率應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)據(jù)實(shí)確認(rèn)。在營(yíng)業(yè)稅的執(zhí)行階段，也是直接根據(jù)實(shí)質(zhì)開(kāi)展執(zhí)行。

第三，給電信企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增改革后，企業(yè)的增值稅征管、計(jì)算、處理等工作相較以前都有了更細(xì)致的要求，復(fù)雜程度提高。故而企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要更多的人力和物力，根據(jù)調(diào)查，開(kāi)一張?jiān)鲋刀惖膶Ｓ冒l(fā)票大約需要3分鐘，而電信企業(yè)客戶群龐大，除此之外，企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票還要同稅務(wù)系統(tǒng)之間強(qiáng)化聯(lián)網(wǎng)，這些客觀要求也推動(dòng)電信企業(yè)對(duì)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)與操作流程進(jìn)行科學(xué)優(yōu)化。另外，在工作中也要確保增值稅納稅人的項(xiàng)目填寫問(wèn)題，這寫要求都無(wú)形中提高了企業(yè)財(cái)務(wù)工作要求。電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)為客戶提供周到、便捷的服務(wù)，這樣才能增加電信企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)電信企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，為國(guó)家的通信事業(yè)貢獻(xiàn)一份自己的力量，促進(jìn)中國(guó)通信行業(yè)的進(jìn)步。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策建議

第一，創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷策略。面對(duì)改革帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，加大改革力度，深化改革措施：一方面要?jiǎng)?chuàng)新銷售模式，推動(dòng)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)；另一方面要降低企業(yè)運(yùn)行成本，增大利潤(rùn)的增幅空間。對(duì)現(xiàn)有的營(yíng)銷策略進(jìn)行整理，對(duì)于那些可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降策略，果斷拋棄，或許加以修正，財(cái)務(wù)人員是應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其參與管理的作用，研究企業(yè)現(xiàn)行的營(yíng)銷政策與增值稅稅收政策是否相適應(yīng)。

在銷售模式方面，相對(duì)于視同銷售行為的營(yíng)銷手段，更適宜采用產(chǎn)品折扣的方式，盡量減少實(shí)物的贈(zèng)送，折扣應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上詳細(xì)列明，適應(yīng)稅率的差異化。因此，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增值稅滲透到企業(yè)運(yùn)行中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是加強(qiáng)業(yè)務(wù)的融合。營(yíng)銷方案制定時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮增值稅稅收政策和對(duì)應(yīng)的稅負(fù)，衡量稅務(wù)成本和營(yíng)銷效果。不斷創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷模式，優(yōu)化各類套餐業(yè)務(wù)，在穩(wěn)定營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

第二，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算流程。首先，優(yōu)化營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)流程。優(yōu)化以后，需要在收入?yún)R總并入賬前，增加涉稅的環(huán)節(jié)，具體包括：稅務(wù)系統(tǒng)錄入、各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入、稅額生成等環(huán)節(jié)，這樣就可以保證電信企業(yè)的財(cái)務(wù)收入核算流程同稅務(wù)計(jì)算工作實(shí)現(xiàn)良好銜接。其次，優(yōu)化企業(yè)成本費(fèi)用的核算流程。目前電信企業(yè)的成本核算其無(wú)法滿足增值稅稅率的差異化。成本費(fèi)用的核算亦是如此，不能直接根據(jù)業(yè)務(wù)部門達(dá)到的單據(jù)來(lái)開(kāi)展核算，需要先對(duì)成本的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行判斷，若是多業(yè)務(wù)成本則應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傎M(fèi)用，依照成本業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行合理分?jǐn)?，之后?cái)務(wù)部門可以根據(jù)成本費(fèi)用的單據(jù)進(jìn)行審批、分業(yè)務(wù)列支科目，在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批以后才完成成本業(yè)務(wù)的核算。進(jìn)項(xiàng)稅核算也是執(zhí)行增值稅后增加的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后得到的結(jié)果是實(shí)際繳納的增值稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅的核算在很大程度上對(duì)企業(yè)收入產(chǎn)生影響。對(duì)于企業(yè)成本部分的分析，需要業(yè)務(wù)部門把握好成本費(fèi)用預(yù)算偏離度，對(duì)成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，分析成本費(fèi)用的完成情況，并對(duì)比成本預(yù)算。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收改革制度不斷完善，這給電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，稅收改革不但增加了財(cái)務(wù)工作的工作量，而且增加了財(cái)務(wù)工作的難度，稅收改革促進(jìn)了中國(guó)電信企業(yè)不斷創(chuàng)新其營(yíng)銷模式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)電信企業(yè)不斷進(jìn)步，為客戶提供便捷、周到的服務(wù)，完善群眾生活的基礎(chǔ)設(shè)施，提高人們生活質(zhì)量。

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