陳靜

摘要：近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相當(dāng)迅速，人們的生活水平不斷提高，并開(kāi)始重視精神享受，這也促進(jìn)了文化產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。演出行業(yè)在文化產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背景下，也在最近幾年取得了非常可觀的成績(jī)。為了保證演出行業(yè)能在未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，因此，對(duì)演出行業(yè)的稅收政策分析和研究是十分有必要的。隨著“營(yíng)改增”新的稅收政策的全面普及，已經(jīng)對(duì)各行各業(yè)的稅收工作帶來(lái)了不同程度地影響。其中，“營(yíng)改增”新政對(duì)演出行業(yè)也帶來(lái)一定的影響，本文分析了我國(guó)演出市場(chǎng)的現(xiàn)狀，以及“營(yíng)改增”對(duì)演出行業(yè)的影響，并就演出行業(yè)目前所面臨的稅收問(wèn)題提出了針對(duì)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：演出行業(yè) 稅收政策 營(yíng)改增 有效對(duì)策

“營(yíng)改增”新政的實(shí)施最根本的目的不是為了幫助各個(gè)企業(yè)減少稅收，而是通過(guò)合理的稅收制度，解決各個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，幫助企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展。近些年來(lái)，演出行業(yè)在我國(guó)文化市場(chǎng)發(fā)展迅猛，正逐步吸引著越來(lái)越多的觀眾，而稅收問(wèn)題是阻礙演出行業(yè)發(fā)展的重要因素，為了給我國(guó)演出行業(yè)創(chuàng)建良好的、健康的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)演出行業(yè)的蓬勃發(fā)展。營(yíng)改增背景下，要不斷調(diào)整和完善演出行業(yè)的稅收政策，促進(jìn)演出行業(yè)的規(guī)?；l(fā)展。

一、演出市場(chǎng)的現(xiàn)狀分析

（一）演出市場(chǎng)主體

目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)主流的演出市場(chǎng)主體大致可以分為四種類(lèi)型：個(gè)體演員（文藝表演團(tuán)隊(duì)），即是符合相關(guān)規(guī)定條件從事各類(lèi)現(xiàn)場(chǎng)文藝表演活動(dòng)單位；演出場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)單位，即是符合規(guī)定條件的為演出活動(dòng)提供專(zhuān)業(yè)演出場(chǎng)地及服務(wù)的經(jīng)營(yíng)單位；演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，即是符合規(guī)定條件從事演出的組織、制作、營(yíng)銷(xiāo)、居間、代理、行紀(jì)等經(jīng)營(yíng)經(jīng)紀(jì)活動(dòng)及演員簽約、推廣、代理等經(jīng)紀(jì)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)單位；票務(wù)公司，互聯(lián)網(wǎng)售票在我國(guó)快速發(fā)展，到演出場(chǎng)所購(gòu)票的方式由傳統(tǒng)的人工窗口售票改為互聯(lián)網(wǎng)訂票、電話訂票，其更加快捷、方便，因此，現(xiàn)階段在演出市場(chǎng)中票務(wù)公司的地位和作用也是越來(lái)越重要。

（二）演出收入分配方式

按照演出收入的分配方式把演出業(yè)務(wù)大致可以分成四種：演出團(tuán)體在自己的演出場(chǎng)地開(kāi)展演出活動(dòng)，然后由自己負(fù)責(zé)演出的售票業(yè)務(wù)；演出團(tuán)體租借其它單位的演出場(chǎng)地開(kāi)展演出活動(dòng)，卻依舊由演出團(tuán)體來(lái)負(fù)責(zé)售票任務(wù)，然后演出團(tuán)隊(duì)再向場(chǎng)地供應(yīng)單位和相關(guān)經(jīng)紀(jì)人支付場(chǎng)地租金和傭金等費(fèi)用；演出場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)單位負(fù)責(zé)組織、售票和辦理演出的相關(guān)事宜，而演出團(tuán)隊(duì)只是參與演出，根據(jù)表演團(tuán)隊(duì)的演出場(chǎng)次或者根據(jù)售票總額的一定比例，向演出場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)單位收取演出收入；演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織、售票、租借場(chǎng)地以及開(kāi)展演出等相關(guān)的工作，而表演團(tuán)隊(duì)只參與到現(xiàn)場(chǎng)表演，根據(jù)演出的場(chǎng)次或者售票總額中一定比例，向經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)收取演出收入。

二、演出行業(yè)稅收制度存在的問(wèn)題

（一）課稅不均勻，部分演出人員的稅負(fù)比較重

大多數(shù)情況下，演出人員只是單純地收取表演勞務(wù)費(fèi)，對(duì)票房收入基本不關(guān)心，且整個(gè)演出活動(dòng)的策劃與組織都不參與其中，因而就不會(huì)出現(xiàn)用票房總收入減去支付演出場(chǎng)地費(fèi)用、經(jīng)紀(jì)人的傭金或演出公司的費(fèi)用后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。部分演出者的最終收入也許不完全是應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，有時(shí)演出人員需要支付演出場(chǎng)地的租金以及經(jīng)紀(jì)人的傭金，這筆開(kāi)支會(huì)占到演出總收入的20%—40%，這也增重了演出人員的稅負(fù)。

（二）納稅義務(wù)人和納稅科目劃分模糊

有些演出組織人員一般把所有的票房收入扣除支付給演出場(chǎng)地租金、經(jīng)紀(jì)人傭金和演出人員的費(fèi)用之后的差額根據(jù)文化體育業(yè)3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。還有一些演出組織人員從2009年開(kāi)始就把票房總額根據(jù)文化體育業(yè)全額征收3%的營(yíng)業(yè)稅；演出人員的稅收按照所支付的演出費(fèi)用的3%交納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于演出場(chǎng)地租金的稅收，按照租金的5%收取營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于經(jīng)紀(jì)人傭金的稅收，按照5%來(lái)征收營(yíng)業(yè)額。上述的征稅方式都是存在錯(cuò)誤的，這就是因?yàn)閷?duì)演出行業(yè)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅收政策太模糊，且納稅義務(wù)人也沒(méi)有明確責(zé)任。

（三）缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，個(gè)體演員偷稅漏稅頻發(fā)

首先，在稅收政策上沒(méi)有對(duì)扣繳義務(wù)人提出明確的規(guī)定。新的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定中取消了關(guān)于營(yíng)業(yè)額扣繳義務(wù)人的規(guī)定。其次，在實(shí)際征稅中，相比于個(gè)人所得稅，營(yíng)業(yè)稅未得到充分地重視。并且在營(yíng)業(yè)稅的制度中也沒(méi)有涉及到關(guān)于演出行業(yè)扣繳義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，在給個(gè)體演員支付演出費(fèi)用時(shí)也是按照勞務(wù)費(fèi)的形式進(jìn)行支付，而且沒(méi)有正式的發(fā)票，所以導(dǎo)致許多個(gè)體演員未繳納營(yíng)業(yè)額的情況。

三、“營(yíng)改增”對(duì)演出行業(yè)的影響及相關(guān)建議

（一）“營(yíng)改增”對(duì)演出行業(yè)的影響

1、“營(yíng)改增”可以消除重復(fù)征稅，為演出行業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”稅收制度下，征稅的范圍越廣，所覆蓋的面積越大，就越能更好地發(fā)揮增值稅的職能，進(jìn)而確保稅收中性，控制經(jīng)濟(jì)的扭曲作用。對(duì)于演出行業(yè)，有著較為特殊的資產(chǎn)形式，大部分都是與文化藝術(shù)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅通常都是根據(jù)營(yíng)業(yè)總收入來(lái)計(jì)算稅收，而演出行業(yè)在繳納稅收時(shí)難以抵扣這些成本，導(dǎo)致了重復(fù)征稅的行為頻發(fā)，這就加大了演出行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步提高了演出行業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)演出行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙。在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，演出行業(yè)要按照不含稅營(yíng)業(yè)額的6%來(lái)繳納增值稅，這樣雖然增加了演出行業(yè)的稅負(fù)，然而演出行業(yè)能夠抵扣傳統(tǒng)企業(yè)中采購(gòu)原材料、生產(chǎn)設(shè)備等過(guò)程中繳納過(guò)的稅款，所以從整體而言，“營(yíng)改增”可以在很大程度上消除重復(fù)稅收，幫助演出行業(yè)減輕實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。

2、“營(yíng)改增”能夠使抵扣鏈條更完善，深化演出行業(yè)的分工

演出行業(yè)是橫跨第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的，但更偏向于服務(wù)業(yè)的范圍。如果征收演出行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，將造成服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間形成的抵扣鏈條會(huì)斷裂，進(jìn)而讓工業(yè)部門(mén)偏向于由內(nèi)部提供服務(wù)而不是從外部購(gòu)買(mǎi)，所以演出行業(yè)通常會(huì)采用“大而全”、“小而全”的運(yùn)作方式，這樣對(duì)自身優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮和產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作都非常不利。當(dāng)對(duì)演出行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，就允許演出行業(yè)在繳納增值稅時(shí)能抵扣稅額，一方面讓演出行業(yè)與制造業(yè)之間的稅收抵扣鏈條更完善，有利于進(jìn)一步提高其它行業(yè)對(duì)演出行業(yè)的需求，為演出行業(yè)提高票房收入和拓展發(fā)展空間提供完善的制度基礎(chǔ)，從另一個(gè)方面來(lái)看，也可以防止演出行業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的投資決策，促進(jìn)演出行業(yè)多個(gè)方面分工的合理調(diào)整，充分發(fā)揮演出行業(yè)的優(yōu)勢(shì)，向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級(jí)換代過(guò)渡。所以，在演出行業(yè)中實(shí)行“營(yíng)改增”，不但可以讓增值稅抵扣鏈條更加完善，還可以加強(qiáng)與演出行業(yè)相關(guān)的企業(yè)之間的交流合作，讓行業(yè)內(nèi)部分工更明確、更有效。

（二）“營(yíng)改增”下演出行業(yè)的政策建議

1、適當(dāng)降低演出行業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

“營(yíng)改增”在一定程度上能減輕規(guī)模較小的納稅人的稅負(fù)，然而，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，對(duì)規(guī)模較小的演出企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展非常不利。因此，在為演出行業(yè)制定一般納稅人認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該實(shí)事求是，制定合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以促進(jìn)規(guī)模較小的納稅人快速成長(zhǎng)，進(jìn)而增大納稅人的隊(duì)伍，確保增值稅的抵扣鏈條的完整性，有效減少重復(fù)征稅。

2、增加增值稅的抵扣范疇

演出行業(yè)屬于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該盡快完善與這種無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的投資抵扣規(guī)定。從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過(guò)程上分析，目前已經(jīng)被納入到營(yíng)業(yè)稅范圍中的技術(shù)專(zhuān)利和特許權(quán)等行為，當(dāng)實(shí)施”營(yíng)改增“稅收制度后，也應(yīng)該把這些納入到增值稅的抵扣范疇，一方面可以用征收增值稅替代營(yíng)業(yè)稅奠定制度基礎(chǔ)，另一方面也可以完全消除演出行業(yè)中的重復(fù)征稅，為演出行業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3、加大政府的財(cái)政扶持力度

各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)到文化產(chǎn)業(yè)對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，并進(jìn)一步加大政府的財(cái)政扶持力度，完善各項(xiàng)補(bǔ)償機(jī)制。每一次大型的演出活動(dòng)都會(huì)給當(dāng)?shù)貛?lái)較大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，比如餐飲業(yè)、酒店業(yè)等。因此，政府在對(duì)演出行業(yè)征收增值稅時(shí)，也應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼，鼓勵(lì)演出行業(yè)的快速發(fā)展，當(dāng)演出行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)也會(huì)增加當(dāng)?shù)仄渌a(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，進(jìn)而也能提高增值稅的收入，從整體上講，提高了實(shí)際的總稅收。

四、結(jié)束語(yǔ)

演出行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是非?？捎^的，它能帶動(dòng)其它產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，因此，稅收部門(mén)應(yīng)站在新的高度，結(jié)合“營(yíng)改增”新稅收政策，制定科學(xué)的、有利于演出行業(yè)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)演出行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。由于演出行業(yè)的特殊性，在稅收制度上也存在著較多的缺陷，還需要國(guó)家相關(guān)部門(mén)加大在這方面的研究力度，為演出行業(yè)營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

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