傅建海

摘要：我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一直都在高速發(fā)展之中，同時(shí)還面臨不斷的深化改革之中，因此很多企業(yè)內(nèi)部控制力不強(qiáng)，管理漏洞增多的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，因此在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的大背景下，更需要重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的科學(xué)化管理。本文在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對(duì)策研究，以期能促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)化，安全化的有效運(yùn)行和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制 問(wèn)題 對(duì)策研究

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，它貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程，其有效的實(shí)施有利于提高企業(yè)的管理效率，更有利于幫助企業(yè)的管理向科學(xué)化的方向發(fā)展，同時(shí)也保障了企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)與其相關(guān)財(cái)務(wù)信息的安全保護(hù)，因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并基于此提出相應(yīng)的解決對(duì)策是非常必要的。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)議控制概念闡述

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念，目前應(yīng)用得最為普遍的便是早在1972年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)程序公告第54號(hào)》中所提出的概念，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由組織進(jìn)行計(jì)劃的，以保護(hù)組織資產(chǎn)及財(cái)務(wù)資料可靠性的相關(guān)程序及記錄為主要構(gòu)成內(nèi)容體系。在該概念中，包含了三個(gè)方面的內(nèi)容，一是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部物質(zhì)資產(chǎn)安全性的保護(hù)；二是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息安全性的保護(hù)，三是指企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)都是經(jīng)過(guò)了組織內(nèi)部合理意義上的授權(quán)，因此具有合法性及有效性。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不僅僅是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方式，它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)整體管理的合理機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成部分，直接意義上是能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)的安全性監(jiān)督和保護(hù)，同時(shí)就長(zhǎng)遠(yuǎn)意義方面來(lái)說(shuō)，它還能促進(jìn)企業(yè)整體管理效率水平的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)，成為衡量企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)水平是否科學(xué)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)成要素和分類

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括了一下幾個(gè)構(gòu)成要素。一是指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括了企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這是指企業(yè)為了把控整體業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總，分類，記錄，分析最后呈報(bào)單位，它具備一整套科學(xué)的資產(chǎn)管理體系和方法。二是指企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境。這是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行實(shí)施所處的環(huán)境，這包括企業(yè)的管理層及其他有關(guān)的人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)和態(tài)度，以及由這些認(rèn)識(shí)引發(fā)了具體行動(dòng)。三是指企業(yè)內(nèi)部的控制程序。這主要是集中于方法論范疇，指企業(yè)管理者針對(duì)與企業(yè)內(nèi)部控制大環(huán)境而制定的相應(yīng)理念方針和操作方法，以保證能實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就直接意義上來(lái)說(shuō)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)信息安全性和完整性的保護(hù)目的，防止和減少員工盜竊行為，甚至員工貪污行為。就長(zhǎng)遠(yuǎn)意義而言，是為了在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行國(guó)家關(guān)于財(cái)經(jīng)方面的政策、法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度，同時(shí)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的科學(xué)制度，對(duì)涉及企業(yè)資金流向的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任制度不斷進(jìn)行完善，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不斷進(jìn)行規(guī)范化地管控，提高企業(yè)的實(shí)際工作效率，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)整整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題之一便是會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)不分明和不對(duì)等。在其中有很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公的情況，這直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)無(wú)法得到更為完善地控制。因?yàn)榉?wù)對(duì)象不明了，企業(yè)在進(jìn)行較大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)候無(wú)法得到多個(gè)部門(mén)的制約，不相容職務(wù)分離原則無(wú)法得到貫徹執(zhí)行，這將直接導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法互相制衡，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也很難從根本上避免錯(cuò)誤。因此將會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制作為內(nèi)部控制的手段，這不僅包括會(huì)計(jì)組織相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，更包括了會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的規(guī)定，相關(guān)規(guī)章制度的建立以及會(huì)計(jì)相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)等方面，只有真正堅(jiān)持制衡性原則，才能保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性和效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)控制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是指面向企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督過(guò)程，同時(shí)這個(gè)環(huán)節(jié)也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。但從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)多年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，依然存在不少的文體，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制并未能實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督的主要職能。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再次監(jiān)督，它涉及到企業(yè)資金流向的所有方面，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)及付款、銷(xiāo)售與收款、其他籌集資金活動(dòng)、投資活動(dòng)、企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用以及企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)等內(nèi)容。因此對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制來(lái)說(shuō)，真正能在所有資金流向過(guò)程中實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督管控作用至關(guān)重要。但目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制往往存在缺乏獨(dú)立性，缺乏主動(dòng)性的問(wèn)題，只注重審計(jì)監(jiān)督，并未意識(shí)到企業(yè)服務(wù)重要性，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重大意義也存在理解不夠深刻的問(wèn)題。這些方面將會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)控制無(wú)法實(shí)現(xiàn)其最優(yōu)職能。

（三）外在環(huán)境控制

外在環(huán)境的控制實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否能很好實(shí)施的基礎(chǔ)，只有當(dāng)外在環(huán)境控制達(dá)到了一個(gè)理想的目標(biāo)，才能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制向科學(xué)化和系統(tǒng)化方向去發(fā)展。但目前我國(guó)企業(yè)的外在環(huán)境控制都存在一些普遍性的問(wèn)題。首先，最為突出的文體便是企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在認(rèn)識(shí)偏差，對(duì)此缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，也并不熟悉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施規(guī)范，這一問(wèn)題在國(guó)營(yíng)企業(yè)中間尤其嚴(yán)重。很多國(guó)企依舊延續(xù)著以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的政企合一的經(jīng)濟(jì)模式，這樣的競(jìng)技模式會(huì)直接導(dǎo)致管理層次繁多，組織機(jī)構(gòu)臃腫，工作效率極低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外在環(huán)境。其次，企業(yè)管理層因?yàn)閷?duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在認(rèn)識(shí)偏差，會(huì)導(dǎo)致無(wú)法重視到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的衍生作用，只將其作為控制會(huì)計(jì)信息的手段，并未意識(shí)到其作為管理手段，能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管控作用。再加上企業(yè)管理者和相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)較為低下，沒(méi)有就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面進(jìn)行過(guò)專業(yè)的管理培訓(xùn)，因此很難保障外在環(huán)境控制的良性發(fā)展，更無(wú)法保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的真實(shí)性及安全性。

三、改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，首先需要建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，健全企業(yè)法人治理的基本結(jié)構(gòu)，保障不相容職務(wù)分離原則的貫徹實(shí)施。首先就企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的完善而言，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)董事會(huì)的作用，重視監(jiān)事會(huì)的功能發(fā)揮。就企業(yè)而言，首先應(yīng)該將企業(yè)單位董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確，遵循制衡性原則，使其之間能夠相互獨(dú)立，各司其職，各負(fù)其責(zé)。在此基礎(chǔ)上建立多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，使企業(yè)單位所有者通過(guò)規(guī)章制度和相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管控，反之，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的不斷實(shí)現(xiàn)來(lái)履行其職責(zé)以獲取相對(duì)應(yīng)的報(bào)酬收入。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)單位的所有者可通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色來(lái)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行維護(hù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行有效地見(jiàn)面度。建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部不合理的資金流向問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)備，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行制止，貫徹實(shí)施國(guó)家財(cái)經(jīng)相關(guān)的政策和法律法規(guī)，保障企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)信息的安全性和有效性。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制管理的重視

為了營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良好環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的重視程度是非常必要的。首先這需要提高企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，不僅需要嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)，堅(jiān)決不違法亂紀(jì)，同時(shí)還需要緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化，不斷更新自身的管理理念，此外，更需要加強(qiáng)企業(yè)管理者層級(jí)的責(zé)任意識(shí)，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成果與其業(yè)績(jī)政績(jī)的考核相結(jié)合，以此來(lái)保障責(zé)任制度能夠?qū)嵤┑轿?，將?nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際管理切實(shí)落到工作的實(shí)處。企業(yè)可以定期或者不定期邀請(qǐng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的專業(yè)人士來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，無(wú)論是企業(yè)管理者，還是企業(yè)員工，都可以來(lái)參與，通過(guò)對(duì)不同正反兩面的案例講解來(lái)向企業(yè)灌輸內(nèi)部控制管理的先進(jìn)理念，促使企業(yè)管理者重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的重要性，加強(qiáng)其正確的理念認(rèn)識(shí)，普及基本的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)行為，同時(shí)最為重要的是，還能夠促進(jìn)管理層以及企業(yè)員工能夠主動(dòng)參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自主性和積極性，投身參與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專業(yè)化培訓(xùn)之中，真正激發(fā)企業(yè)員工的內(nèi)部凝聚力，萬(wàn)眾一心，從根本上重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理工作。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理

為了更好實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制的管理工作，對(duì)其加強(qiáng)管控和監(jiān)督需要做到以下幾個(gè)方面的工作。一是要建立組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分離的控制體系。為了實(shí)現(xiàn)這一控制管理目標(biāo)，是需要貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，通過(guò)一定的相關(guān)規(guī)章制度和規(guī)范措施來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)不同職能部門(mén)進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，使之成為相互制衡，相互監(jiān)督的機(jī)制。二是需要對(duì)各個(gè)職能部門(mén)之間的授權(quán)批準(zhǔn)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行限定和控制，這包括不同的職能部門(mén)之間授權(quán)批準(zhǔn)范圍的限定，授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的制定，授權(quán)批準(zhǔn)程序流程的規(guī)范以及各部門(mén)之間權(quán)責(zé)的劃分等，這樣能夠從一定意義上保障企業(yè)的不同職能部門(mén)間權(quán)責(zé)分明，也才能更好地實(shí)施科學(xué)管控，避免太大的權(quán)責(zé)混淆的風(fēng)險(xiǎn)。三是需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算進(jìn)行控制，這需要以所有涉及到資金流向的活動(dòng)為參考重點(diǎn)，科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算從制定，審核，實(shí)施，執(zhí)行到結(jié)果控制以及差異部分管理的整個(gè)管控過(guò)程，確保企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行安全性的有效保護(hù)，同時(shí)還能通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的控制來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。

（四）對(duì)企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力度加強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同時(shí)也需要對(duì)企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力進(jìn)一步加強(qiáng)控制。這首先是要貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)或其他規(guī)章制度在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行，改善企業(yè)內(nèi)部管理者層級(jí)之間對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱的情況，在企業(yè)內(nèi)部建立健全的會(huì)計(jì)控制體系及相關(guān)一系列的規(guī)章制度，同時(shí)利用一定的監(jiān)管手段對(duì)這些規(guī)章制度的執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格控制。一旦出現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)的不合理或非法行為，則需要迅速找到責(zé)任承擔(dān)方，進(jìn)行嚴(yán)格究責(zé)處理。其次，是可以通過(guò)其他專業(yè)審計(jì)組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督原則，對(duì)于企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行一定評(píng)估，如有任何不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，可以及時(shí)行使監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除了人工控制，相關(guān)的監(jiān)管制度控制以外，還可以利用新媒體時(shí)代信息技術(shù)的應(yīng)用來(lái)對(duì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行程序控制。這意味著不僅僅是對(duì)企業(yè)中“人”的元素進(jìn)行監(jiān)督，還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用程序進(jìn)行監(jiān)督，以免企業(yè)程序在運(yùn)行之中發(fā)生了故障或差錯(cuò)引起企損失。因此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力度，是可以在很大程度上為企業(yè)規(guī)避一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到保障作用。

（五）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良性管理，是需要加強(qiáng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能。首先這需要保證企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)職能部門(mén)設(shè)置合理，并且具備完全意義上的獨(dú)立性和制衡性，并不需要受到其他相關(guān)職能部門(mén)的制約。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮，一方面這可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)及相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)提升，同時(shí)還能減少內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的成本，而且因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)更加熟悉企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，因此所提出來(lái)的改進(jìn)建議將會(huì)更加符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，相較于外部審計(jì)單位更加具有針對(duì)性和專業(yè)性的優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷改革發(fā)展，企業(yè)也需要逐漸建立起現(xiàn)代化的管理制度。因此對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要不斷結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，進(jìn)一步深化管理工作的改革，真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的管理模式，保障企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)相關(guān)信息的安全保護(hù)。因此需要建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制管理的重視，另外針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理，企業(yè)外部的約束和監(jiān)管力度以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能也需要強(qiáng)化，這樣才能從制度的源頭上對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和防范，促進(jìn)企業(yè)整體的良性運(yùn)行發(fā)展，保障其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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