黃竹集

摘要：隨著水利體制改革的深入發(fā)展，水利工程管理單位會計核算方式發(fā)生了較大的變化，本文具體分析準公益性水管單位會計核算存在問題和提出修訂《水利工程管理單位會計制度》的建議。

關鍵詞：水利體制 工程管理 會計核算

一、基本情況

水利是我國國民經(jīng)濟的基礎保障，直接影響著我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展，水利工程管理單位（簡稱水管單位）是開展這項建設活動的主體。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，水管單位的會計制度跟著完善和修訂，也為水利產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動作用，但隨著水利體制和財政體制改革的不斷深入，現(xiàn)行水管單位會計制度也存在其局限性和不適應性，迫切需要改革和重新修訂。

目前，按照國務院體改辦關于《水利工程管理體制改革實施意見》的文件精神指示，現(xiàn)有的水管單位依據(jù)所擔負的職責，還有其自身的經(jīng)濟收益情況，可以大致分為3類：第一類擔負防洪、排澇水利工程維護的水管單位，這類水管單位是為居民（社會）服務的，（屬純）公益性事業(yè)單位。在編的職員以及離退休人員的經(jīng)費都是由財政承擔，工程的養(yǎng)護費用也是由專項開支的，工程的改造都是由計劃部門規(guī)劃所得，（工程的養(yǎng)護和改造費用也都是由財政、計劃部門規(guī)劃所得）可以說所有的經(jīng)費都是由政府劃撥的。

第二類就是既有防洪、排澇的公益性質(zhì)，由（又）包含供水、水利（力）發(fā)電等的經(jīng)營性的水管單位，稱為準公益性水管單位。準公益性水管單位根據(jù)經(jīng)營收益的情況，有些是事業(yè)單位，有些是企業(yè)單位。事業(yè)性質(zhì)的準公益性水管單位，其編制內(nèi)承擔公益性任務的在職人員和離退休人員所需經(jīng)費和開支都和第一類一樣，企業(yè)單位的工程養(yǎng)護費用都是由企業(yè)自己負責的，更新改造的費用也需要在財務規(guī)劃中體現(xiàn)出來，一般列入折舊費中，如果經(jīng)費不足，只能由（計劃部門在）非經(jīng)營性資金中進行安排了。事業(yè)性質(zhì)的準公益性水管單位取得的投資收益和經(jīng)營收益在財務預算中都要體現(xiàn)出來，各級水管行政部門（水行政主管部門）也需要對收益的情況進行詳細的掌握，從而方便財政部門做好預算和核算工作，從而調(diào)整財政撥款額度和補貼事宜。

第三類就是對城市供水、水利（力）發(fā)電等的經(jīng)營性的企業(yè)單位。其在工程中所涉及的管理費用、維護費用、更新改造的費用都由經(jīng)營性資金來解決，財政部門不給予資金支持。

二、會計制度的執(zhí)行現(xiàn)狀

按照水利工程管理的定性分類和財政的支付政策，現(xiàn)行水管單位就應根據(jù)其類型采用適合的會計核算制度，而非統(tǒng)一采用《水利工程管理單位會計制度》。

純公益性的水管單位，被定性為事業(yè)單位，就不再執(zhí)行現(xiàn)行的《水利工程管理單位會計制度》，轉(zhuǎn)而執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。

經(jīng)營性水管單位因為本身就是企業(yè)的屬性，所以可以不用執(zhí)行《水利工程管理單位會計制度》，則應執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

準公益性質(zhì)的水管單位兼容公益和企業(yè)的性質(zhì)，公益性表現(xiàn)在防洪、排澇方面，經(jīng)營性質(zhì)則表現(xiàn)在其發(fā)揮供水、發(fā)電等功能的特性上，按體制改革的要求，需要根據(jù)單位實際情況將資產(chǎn)進行細分，主要有兩大類，公益性資產(chǎn)和經(jīng)營性資產(chǎn)，對內(nèi)也要對工作內(nèi)容進行分類，將供水、發(fā)電（等）對應的部門劃撥到水管單位下屬企業(yè)，在會計核算上也要進行分類，從而做到事業(yè)、企業(yè)財務獨立，但又歸屬水管單位管理。筆者作為一名長期扎根基層的財會工作者，據(jù)走訪調(diào)查，目前大多數(shù)多功能性質(zhì)的水管單位，特別是基層單位，都沒有做到徹底的劃分事企活動，主要原因有如下幾個方面：

（1）準公益性的水管單位，比如說一個水庫管理單位，若要分成兩個獨立核算的上下級單位，如何做到科學準確無誤地劃分各項資產(chǎn)，作為一座水庫的一宗建筑物，不可能說1/5的是經(jīng)營的，4/5的是公益的，對于一個工程整體來說，實物形態(tài)是分不開的。即使通過庫容比例等方法進行劃分，但也沒法做到分賬后資產(chǎn)核算中所要求的賬物相符以及資產(chǎn)劃分應該體現(xiàn)的科學性。

（2）供水、發(fā)電等經(jīng)營部分劃出去之后變成下屬獨立的具有法人資格的企業(yè)，也就是所謂的上、下屬，只有投資者和經(jīng)營者的關系了，而水利工程的經(jīng)營性項目投資可以是以國家為主，也可以搞多元化投入，獨立的法人經(jīng)濟實體一旦形成，就要按照市場經(jīng)濟的要求，運用股份制、股份合作制、租賃制、等多種方式，吸納資金，搞活生產(chǎn)和經(jīng)營管理，屆時相對這個公益性部分的水管單位來說也就可以說更沒有實際的控制權。

（3）不利于水資源的優(yōu)化配置和統(tǒng)一調(diào)度，改革有一個很重要的原則就是要有利于工程的安全、有利于水資源的優(yōu)化配置。分成兩個獨立核算單位以后，為了各自利益，必然都要爭用水源，發(fā)電的要爭取多發(fā)電，供水的要爭取多供水，防洪的為了安全要排水，在這個時候，就會出現(xiàn)矛盾，這些都不利于一宗水利工程的安全管理和水資源的優(yōu)化配置。

（4）準公益性的水管單位涉及范圍廣，特別是地處偏僻地區(qū)的中小型水庫，由于其管理的機構不大，人員少，管理水平不高，還沒有具備組建現(xiàn)代化管理水平企業(yè)的能力和條件，大部分涉及多重業(yè)務的基層單位，都沒有真正的理妥劃清事企活動核算界限，延續(xù)原來核算辦法合并為一個整體的多，實際分開的少，水利體制改革任務任重而道遠。

三、準公益性水管單位執(zhí)行會計制度建議

目前，現(xiàn)實上準公益性水管單位執(zhí)行何種類型的會計制度，更是五花八門了，有的末理順劃分便強制執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，導致行業(yè)特色的成本核算不能完整反映，有的直接轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，體現(xiàn)不了事業(yè)性質(zhì)，更多的是延續(xù)執(zhí)行原《水利工程管理單位會計制度》，當然這些都不能完整體現(xiàn)改革的要求。從總的來講，這種性質(zhì)的水管單位是個生產(chǎn)性的事業(yè)單位，事企經(jīng)濟活動都在單位中體現(xiàn)出來，所以要求既能規(guī)范事業(yè)，也能規(guī)范企業(yè)的雙重性質(zhì)的會計制度。

因此，筆者更趨向于暫保留《水利工程管理單位會計制度》（目前也沒有明文廢止），但需迫切對其重新修訂，形成新的行業(yè)會計制度，以適應水利體制改革的需要，在新的行業(yè)制度框架內(nèi)，按生產(chǎn)性的事業(yè)單位進行核算，更能適應目前絕大多數(shù)準公益性水管單位，特別是基層單位的財務管理和會計核算的現(xiàn)狀，決不能強調(diào)當前的改革，就簡單地取消現(xiàn)行制度。

參考文獻：

[1]盧輝鳳.水利工程管理單位會計制度改革探討

[2]董文虎.談談對《水利工程管理體制改革實施意見》內(nèi)涵的理解