韋標

摘要：本文以筆者所在農(nóng)場下屬養(yǎng)殖企業(yè)開展實施的“成本精細化管理”取得的成效為例，分析并闡述了精細化管理結(jié)合精準會計核算措施為養(yǎng)殖企業(yè)帶來的成效和收益。

關(guān)鍵詞：管控 斤成本 精準化 分析

“成本精細化管理”作為現(xiàn)代養(yǎng)殖企業(yè)，特別是現(xiàn)代化、規(guī)?；⒆詣踊B(yǎng)殖企業(yè)追求的一個管理理念，強調(diào)的是要抓細節(jié)管理的落實、要抓養(yǎng)殖態(tài)度的精心、要抓養(yǎng)殖過程的精致，實現(xiàn)成本管理的最優(yōu)化和效益的最大化，按照精細化管理的要求，可將生物資產(chǎn)的核算明確細化。

一﹑會計精細核算前的管理環(huán)節(jié)

在生豬養(yǎng)殖的過程中，一頭商品豬從出生到出欄針對其不同生長階段要幾經(jīng)換欄、調(diào)舍，飼養(yǎng)人員也要更換幾撥。而劃分這些養(yǎng)殖環(huán)節(jié)是成本最終歸集的依據(jù)，是成本精細化管理的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)管理中把整個生產(chǎn)過程劃分為“種豬、產(chǎn)哺、保育、育肥”四個環(huán)節(jié)，在這里需要注意的是“種豬”這一環(huán)節(jié)的成本歸集，在性成熟成為生產(chǎn)種豬以后的折舊成本和飼養(yǎng)成本歸集到“產(chǎn)哺”這一環(huán)節(jié)。這樣也可以準確地計算出每一頭小豬的出生成本。由于我們準確、清楚地劃分了各個飼養(yǎng)環(huán)節(jié)，明確生產(chǎn)責任，每到月底計算成本耗用，飼養(yǎng)人員會主動找到保管員核對飼料、獸藥等生產(chǎn)資料的耗用，自發(fā)地對成本“斤斤計較”，化被動于主動，再也不會出現(xiàn)浪費的現(xiàn)象。

我們在進行成本精細化管理過程中最終的目的就是要降低成本，使效益最大化。然而目標的設(shè)置還要有階段性和可控性，所以我們再把“成本精細化管理”升級為“斤成本管控”，量化我們的目標，把只有概念的東西轉(zhuǎn)化為實際的數(shù)據(jù)，一切以數(shù)據(jù)說話。

二﹑會計核算流程

根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號-生物資產(chǎn)》的規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)（我單位專指生產(chǎn)公母豬后備公母豬等）；消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)（我單位專指上市銷售的商品豬）。生物資產(chǎn)應(yīng)當按照購置成本進行初始計量。我單位生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊方法處理；而消耗性生物資產(chǎn)成本應(yīng)比照《企業(yè)會計準則第1 號——存貨》核算方法處理，在資產(chǎn)負債表中“存貨”一欄列示。生物資產(chǎn)取得方式的不同，其成本確定和會計處理也有所不同?，F(xiàn)就生物資產(chǎn)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)--未成熟生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)--成熟性生物資產(chǎn)；消耗性生物資產(chǎn)分為三類核算方法進行探討如下：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期支出予以資本化

處于生長期的生物資產(chǎn)（如剛引進豬場的后備母豬到發(fā)育成生產(chǎn)母豬過程）為滿足自身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長、價值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。而且這期間價值升值較快，所以，這期間的投入，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價值，而且能延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值。故我單位現(xiàn)行核算方法應(yīng)予適當調(diào)整，豬場引進的后備母豬應(yīng)單獨核算后續(xù)支出成本，待后備母豬轉(zhuǎn)為生產(chǎn)母豬時，將后續(xù)支出成本作為資產(chǎn)支出予以資本化，增加后備母豬的資產(chǎn)價值，此方法特別在新建豬場會產(chǎn)生明顯的資產(chǎn)增值效應(yīng)，按照我單位原會計處理方法會導(dǎo)致新建豬場前三年由于大量引種，各項生產(chǎn)成本全部作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，而此時相應(yīng)產(chǎn)出很少甚至為零，前幾年年均息稅前利潤為負數(shù)，整個項目投資收益率低于行業(yè)平均水平，不利于我單位畜牧業(yè)向上級爭取項目財政補貼。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入成熟期后支出停止資本化

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入成熟期，其自身價值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價值，所以不進行資本化處理，即不確認為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，記入當期生產(chǎn)成本。為此，按照生產(chǎn)流程特點，我單位將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的未成熟期與成熟期的界限統(tǒng)一界定為后備母豬飼養(yǎng)滿125天，以此作為會計人員入賬依據(jù)。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的核算

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊采用年限平均法，我單位按照母豬的生產(chǎn)周期確定為3年，年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

各單位應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 我單位應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值（這里預(yù)計凈殘率定為30%）。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊按照上述選定的方法，分月度平均計提折舊額計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。

三﹑精準化管理目標的實施

影響斤成本的重點優(yōu)化目標：

（一）飼料增重成本

飼料、獸藥和疫苗及人工這三項直接成本中飼料成本影響最大，降低飼料成本成為全場關(guān)注的重點。首先，我們關(guān)注飼料占生產(chǎn)成本的比重，飼料的增重成本應(yīng)占豬場整個綜合成本的70%-80%；而育肥期的飼料增重成本應(yīng)占總飼料增重成本的80%，占全部綜合成本的70%。在豬場成本管理中，飼料成本占到的比重越大說明該豬場飼養(yǎng)的技術(shù)水平越高，管理精細化程度也越高。

其次，通過成本公司可以看出，飼料增重成本=飼料平均單價*料肉比，飼料的平均單價由種豬及商品豬各階段豬群占得比例決定，豬群結(jié)構(gòu)越合理，飼料的平均單價越低。我們各分場將全程直接增重斤成本劃分為飼料、獸藥、疫苗和人工四項，并進一步細分到產(chǎn)房、保育和育肥各區(qū)。每月都計算出各階段豬群耗料比例。

（二）母豬飼養(yǎng)的效益

衡量母豬的經(jīng)濟指標是每頭母豬年產(chǎn)仔數(shù)或年上市商品豬數(shù)，因此要提高母豬的年產(chǎn)胎數(shù)和分娩率，盡可能減少母豬的非生產(chǎn)天數(shù)。

不難看出提高每頭母豬的年上市頭數(shù)是取得豬場效益的主要途徑之一。

四﹑精細化管理的財務(wù)分析

在財務(wù)管理中“分析”是重要的環(huán)節(jié)，分析的基本功能是將大量的數(shù)據(jù)整理、過濾、優(yōu)化轉(zhuǎn)變成“因素、過程、成果”。其目的是衡量現(xiàn)在的狀況，預(yù)測未來的發(fā)展。通過編制一套完整的財務(wù)分析報表來對下屬豬場的各項斤成本進行監(jiān)控很有必要，具體分解為全年目標任務(wù)表﹑凈增重成本分析表﹑凈增重豬場制造費用分析表﹑飼料耗用表﹑生豬存欄盤點表銷售收入明細表﹑利潤對比表等詳細報表，對各豬場的目標任務(wù)完成情況；料肉比﹑分娩率﹑成活率等核心生產(chǎn)指標；飼料﹑獸藥﹑人工斤成本費用高低對比以及收人明細的分解， 經(jīng)過上述從點到面，從橫向到縱向的全面分析，以數(shù)據(jù)說話的“斤成本管控”正是對財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的全面分析，使生產(chǎn)管理人員都明白了所謂的“成本”是從哪里來的，又到哪里去了。在工作中管控的重點是什么，把這個天天喊的口號真正落到了實處。

五﹑精細化管理總結(jié)

我們在成本精細化管理過程中經(jīng)過形成了定期總結(jié)的習(xí)慣，從生產(chǎn)一線到公司層面，層層推進，全員參與。經(jīng)過總結(jié)，我們找出問題并切實采取具體措施，改善每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)。使我們的員工明白：豬場的效益來源除了不可控的市場價格因素以外，還有我們豬場可控的內(nèi)部管理因素。即由豬場的經(jīng)營和管理決定，包括飼養(yǎng)的精細化程度和“斤成本的管控”。公司各分場通過不斷優(yōu)化生產(chǎn)，完成設(shè)定的斤增重成本目標，生產(chǎn)成本不斷降低，各項生產(chǎn)指標不斷提升。生豬市場價格的高低無法通過一家企業(yè)來決定，生豬養(yǎng)殖企業(yè)成本的高低決定了該企業(yè)的競爭力。我們只有成功地控制了成本，才能在生豬養(yǎng)殖行業(yè)站穩(wěn)腳步，擁有一席之地。也只有把成本控制在可控范圍內(nèi)，才能確保豬場的經(jīng)濟效益得以實現(xiàn)。

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