宋慧悅(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012)

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基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系研究
——以恒順醋業(yè)為例

宋慧悅
(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012)

摘 要：在注重知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)中，人員、文化、戰(zhàn)略等非財(cái)務(wù)因素登上歷史舞臺(tái).因而，平衡計(jì)分卡凸顯出自身優(yōu)勢，它側(cè)重關(guān)注財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度的發(fā)展，并且利用這四個(gè)方面的指標(biāo)以及它們之間的作用來實(shí)施績效評(píng)價(jià).將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于恒順醋業(yè)有限公司，進(jìn)行分析和總結(jié)，闡明此過程應(yīng)當(dāng)注意的問題，并相應(yīng)地提出解決辦法.

關(guān)鍵詞：企業(yè)績效；平衡計(jì)分卡；評(píng)價(jià)

平衡計(jì)分卡順應(yīng)了國際發(fā)展趨勢，它從財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩大方面，綜合評(píng)價(jià)近期企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃指明具體方向.企業(yè)如何根據(jù)自身的特點(diǎn)，讓平衡計(jì)分卡這一工具科學(xué)有效地為己服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的目標(biāo)，值得深思.

1 企業(yè)績效評(píng)價(jià)概述

1.1 企業(yè)績效評(píng)價(jià)的歷史回顧

在歷史的長河中，企業(yè)績效評(píng)價(jià)模式多種多樣，主要包含三個(gè)方面：財(cái)務(wù)模式，價(jià)值模式，平衡模式.財(cái)務(wù)模式，產(chǎn)生于20世紀(jì)初，這個(gè)時(shí)代的企業(yè)都處于生產(chǎn)管理階段，企業(yè)的組織形式也主要為工廠結(jié)構(gòu)，企業(yè)運(yùn)行比較注重成本的計(jì)算.價(jià)值模式中企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系以經(jīng)濟(jì)附加值為主，較關(guān)注企業(yè)利潤.平衡模式的典型代表就是本文研究的平衡記分卡.

1.2 平衡計(jì)分卡的理論綜述

平衡計(jì)分卡的理論誕生于1987年，至今已走過了二十多個(gè)春秋.其理論從提出，深入研究，直至廣泛推廣，最后得以應(yīng)用，已逐步成為全球各行業(yè)普遍運(yùn)用的戰(zhàn)略管理工具以及績效評(píng)價(jià)體系測量工具.平衡計(jì)分卡模型見圖1，明確圖1中所示的四個(gè)維度以及其中的相互關(guān)系，就是對(duì)平衡計(jì)分卡的良好詮釋[1-4].平衡計(jì)分卡的主要優(yōu)點(diǎn)在于：①著眼企業(yè)內(nèi)部，使影響企業(yè)短期收益的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)一目了然，同時(shí)也注重一些影響企業(yè)長遠(yuǎn)利益的非財(cái)務(wù)因素；②放眼企業(yè)外部宏觀環(huán)境，比較注重員工以及顧客等其他非管理者的利益；③能夠回顧企業(yè)長期戰(zhàn)略和短期行為，并作出比較；④注重對(duì)知識(shí)資本的評(píng)析，眾所周知，知識(shí)資本現(xiàn)逐漸代替資金資本，在企業(yè)發(fā)展中的作用不容小覷.

1) “財(cái)務(wù)”維度分析.這一傳統(tǒng)維度備受企業(yè)的關(guān)注，旨在解決“我們?nèi)绾螡M足股東”的問題.財(cái)務(wù)指標(biāo)是可量化的指標(biāo)，一般包括盈利指標(biāo)、營運(yùn)指標(biāo)、償債指標(biāo)、發(fā)展指標(biāo)四個(gè)方面.財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，為經(jīng)營者短期行為指出道路，經(jīng)營者可以通過合并、收購、入股、擴(kuò)大規(guī)模等措施，從而提高經(jīng)營收入.

2) “客戶”維度分析.客戶維度致力于回答“客戶眼中的我們”.此維度的要求是時(shí)間、質(zhì)量、性能和售后服務(wù).常見的指標(biāo)包括：返修率、退貨率、價(jià)格優(yōu)勢、老顧客回頭率、新顧客比率等.這些指標(biāo)可以通過發(fā)放市場調(diào)查問卷、撥打客戶反饋電話來確定，例如老顧客的維持度可以從公司的銷售客戶中得到體現(xiàn)，這也要求企業(yè)及時(shí)做好客戶資料備案.

3) “內(nèi)部經(jīng)營”維度分析.內(nèi)部經(jīng)營流程主要致力于探究“我們有什么優(yōu)勢”，并努力將此優(yōu)勢快速發(fā)揚(yáng).放眼于企業(yè)的價(jià)值鏈，包括兩大方面：生產(chǎn)活動(dòng)、輔助活動(dòng).

4) “學(xué)習(xí)與成長”維度分析.這一維度回答：“如何讓企業(yè)升值”.在科學(xué)技術(shù)日益發(fā)達(dá)的今天，“山寨”、“盜版”隨處可見，模擬變得越來越容易.在這樣的背景下，創(chuàng)新能力被提上議程，有力挽狂瀾的功效.例如：員工的滿意程度、接受再教育程度、參與培訓(xùn)時(shí)間、優(yōu)秀員工流失情況等.

圖1 平衡計(jì)分卡模型

2 平衡計(jì)分卡應(yīng)用于恒順醋業(yè)

文章選取恒順醋業(yè)作為案例，應(yīng)用平衡計(jì)分卡的分析方法對(duì)其進(jìn)行績效考評(píng).

江蘇恒順醋業(yè)股份有限公司，現(xiàn)址位于江蘇省鎮(zhèn)江市.公司初創(chuàng)于19世紀(jì)40年代，1999年8月經(jīng)股份制改革變?yōu)楝F(xiàn)名.作為當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)，公司由一家傳統(tǒng)的醬醋生產(chǎn)作坊逐漸做大做強(qiáng)，形成如今的規(guī)?！袊?guī)模最大、現(xiàn)代化水平最高的食醋生產(chǎn)企業(yè).

1) 恒順醋業(yè)公司的SWOT分析.恒順醋業(yè)公司的優(yōu)勢因素(S)是品牌優(yōu)勢(產(chǎn)量位列榜首，進(jìn)入人民大會(huì)堂國宴)、釀制技藝(首批國家非物質(zhì)文化遺產(chǎn))、規(guī)模巨大(每年創(chuàng)造的利潤與稅收是競爭對(duì)手的好幾倍).劣勢因素(W)是產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域較窄、集中程度低、多元化經(jīng)營導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況不佳、市場份額沒有大的突破.機(jī)遇因素(O)是行業(yè)機(jī)遇，市場空間較大；由于食品安全問題，媒體關(guān)注度高；加強(qiáng)對(duì)醋綠色保健功能的開發(fā).威脅因素(T)是零散經(jīng)營；食品安全問題；新的競爭對(duì)手不斷涌現(xiàn)；公司新廠房投資較高，迫切需要實(shí)現(xiàn)盈利.

2) 恒順醋業(yè)公司戰(zhàn)略的制定.近年來，公司經(jīng)營成本逐步攀升、產(chǎn)業(yè)壓力漸漸加大、同行業(yè)的競爭日益加劇，這些外部的不利因素，迫使員工在董事會(huì)的帶領(lǐng)下，謹(jǐn)記“美麗生活、幸福恒順”的愿景，提出“五大”行動(dòng)計(jì)劃，這一提議若成功實(shí)行，將取得可喜可賀的成績.公司也希望通過鎮(zhèn)江醋將恒順核心品牌推向高處；再以恒順品牌作依托，使得企業(yè)的發(fā)展有更廣闊的空間.這才是公司的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo).

3) 平衡計(jì)分卡績效考核引入恒順醋業(yè)公司.對(duì)于醋業(yè)，生產(chǎn)和銷售兩個(gè)方面能集中體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)力情況.因此，公司的考核，應(yīng)該主要圍繞生產(chǎn)和銷售兩大環(huán)節(jié).生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，考核主要體現(xiàn)在，一線生產(chǎn)工人的工資.銷售環(huán)節(jié)，主要通過考查團(tuán)隊(duì)的累計(jì)銷售額.在實(shí)際應(yīng)用中，績效考核體系僅將員工的工資與其創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行簡單聯(lián)系，而忽視了伴隨產(chǎn)生的其他附加價(jià)值，略顯單一.平衡計(jì)分卡體系的引入，從四個(gè)方面具體確定各層次的目標(biāo)和考核指標(biāo).同時(shí)，體系從公司角度出發(fā)，逐層分解、紛紛落實(shí)到員工，形成網(wǎng)狀的評(píng)價(jià)體系.全方位、多角度對(duì)員工、部門和公司的運(yùn)作情況進(jìn)行考核和評(píng)估.

4) 平衡計(jì)分卡各維度指標(biāo)列舉.平衡計(jì)分卡對(duì)公司績效評(píng)價(jià)的體系中，發(fā)展目標(biāo)從公司層級(jí)出發(fā)，以四個(gè)維度展開，分別設(shè)定相應(yīng)的衡量指標(biāo)和目標(biāo)參考值，如表1-表4所示(數(shù)據(jù)來源：恒順醋業(yè)2014年財(cái)務(wù)報(bào)告信息).這種做法一方面強(qiáng)調(diào)指標(biāo)值在恒順公司中的重要性，另一方面也便于實(shí)際操作時(shí)的評(píng)分.在此基礎(chǔ)上，根據(jù)員工的反饋，分別進(jìn)行評(píng)估分析，結(jié)合實(shí)際，對(duì)績效評(píng)價(jià)查漏補(bǔ)缺，及時(shí)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)以及考核指標(biāo)進(jìn)行多次調(diào)整，直至達(dá)到滿意效果.

表1 財(cái)務(wù)指標(biāo)

表2 客戶指標(biāo)

表3 內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)

表4 學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)

實(shí)際操作時(shí)，順利的溝通不可獲或缺.企業(yè)通過搜集資料，分析數(shù)據(jù)，著眼于銷售環(huán)境和經(jīng)營狀況的變化，相應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該至少每年評(píng)估一次衡量指標(biāo)，只有這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)理論體系與實(shí)際的脫節(jié)之處.

3 結(jié)論與展望

以恒順醋業(yè)有限公司為研究案例，在熟悉平衡計(jì)分卡考核企業(yè)績效的條件下，結(jié)合企業(yè)的具體情況，創(chuàng)建屬于恒順自己的平衡計(jì)分卡體系.讓利益相關(guān)者們從更多的角度了解恒順的發(fā)展情況，讓客戶全面、客觀地認(rèn)識(shí)恒順，讓全體員工更加關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略和未來的發(fā)展，思考能對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策起關(guān)鍵作用的因素，從而不斷尋找成功的關(guān)鍵績效考核指標(biāo)，并提高組織的溝通效率，縮短信息鏈長度，保證客觀反饋為公司所用，真正達(dá)到公司的目標(biāo)高度.

針對(duì)平衡計(jì)分卡的評(píng)估體系應(yīng)用，給出以下幾點(diǎn)建議予以完善.

1) 每一套考核企業(yè)績效的平衡計(jì)分卡都是獨(dú)一無二的，都要按照各自企業(yè)實(shí)際情況對(duì)癥下藥，如果生搬硬套，就會(huì)影響到企業(yè)績效的公正與客觀.企業(yè)需要一個(gè)過程：深入了解，試行，改進(jìn)，再實(shí)行；

2) 成功地實(shí)施此方案，需要?jiǎng)訂T全體員工的積極參與，任何一項(xiàng)集體決策都離不開員工的支持與配合，只有這樣，獲得的數(shù)據(jù)與資料才能真實(shí)有效；

3) 注重員工的培訓(xùn).在這個(gè)信息更新飛速的時(shí)代，只有不斷地學(xué)習(xí)才能讓企業(yè)立于不敗之地，否則就會(huì)與時(shí)代脫節(jié).只有提高全員素質(zhì)，強(qiáng)化組織溝通，組織應(yīng)有的培訓(xùn)，才能使員工更好地理解與配合這個(gè)研究體系.而培訓(xùn)是員工學(xué)習(xí)的重要過程；

4) 企業(yè)要致力于建立靈活可變的平衡計(jì)分卡，改進(jìn)現(xiàn)有體系，需要組織通過溝通進(jìn)行協(xié)調(diào)、修正，以適應(yīng)不斷變化的宏觀條件；

5) 體系的具體實(shí)施要綜合考慮到員工的獎(jiǎng)懲與工資.這是一種良好的激勵(lì)方法，表現(xiàn)好的員工應(yīng)受到表揚(yáng)，表現(xiàn)差的員工需要及時(shí)地提醒，幫助他們逐步改進(jìn).只有這樣，員工對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略方向才會(huì)更加明確，工作才能更有方向性.

參考文獻(xiàn):

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(責(zé)任編輯：沈鳳英)

引文格式： 宋慧悅.基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系研究——以恒順醋業(yè)為例[J].蘇州市職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，27(2)：52-55.

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1008-5475(2016)02-0052-04

DOI：10.16219/j.cnki.szxbzk.2016.02.013

收稿日期：2016-01-05；修回日期：2016-02-02

基金項(xiàng)目：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新資助項(xiàng)目(XJUFE2015K021).

作者簡介：宋慧悅(1992-)，女，山西晉中人，碩士生，主要從事企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)研究.

The Study of Performance Evaluation System Based on Balanced Scorecard: A Case stady of Jiangsu Hengshun Vinegar Industry Co., Ltd.

SONG Hui-yue
(School of Accounting，Xin Jiang University of Finance and Economics，Urumqi 830012，China)

Abstract：Today’s society is one of information and knowledge-based economy. Non-financial factors such as personnel culture， strategy are affecting future performance. Balanced scorecard is to provide enterprises with a significant performance appraisal method， which focuses on four dimensions such as finance， customers， internal business processes，growth and learning. The indexes in the four dimensions as well as their interactions are used to appraise performance. The balanced scorecard is applied to the case study of Jiangsu Hengshun Vinegar Industry Co., Ltd， analyzing and summarizing the problems concerned， and proposing the solutions accordingly.

Key words：performance management；balanced scorecard；Jiangsu Hengshun Vinegar Industry Co., Ltd.