鄭佩榮

摘要：本文指出了在根據(jù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)存在一種現(xiàn)象，即反算稅前應(yīng)發(fā)時(shí)和用稅前應(yīng)發(fā)計(jì)算個(gè)人所得稅的稅金時(shí)稅率不同，計(jì)算結(jié)果不符合前期假設(shè)，為解決此問(wèn)題，作者對(duì)年終獎(jiǎng)稅率表進(jìn)行了改造。

關(guān)鍵詞：未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金；稅率

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）010-000-02

對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的研究比較多，但研究雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅金的算法的文章卻比較少。本文首先澄清了“未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金”等概念，建立了全年一次性發(fā)放雇主負(fù)擔(dān)個(gè)稅的稅金稅前應(yīng)發(fā)數(shù)反算的邏輯框架，指出根據(jù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)存在一種現(xiàn)象，即反算稅前應(yīng)發(fā)時(shí)和用稅前應(yīng)發(fā)計(jì)算個(gè)人所得稅的稅金時(shí)稅率不同，計(jì)算結(jié)果不符合前期假設(shè)，繼而，本文對(duì)易稅門戶反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)的方法進(jìn)行了討論，通過(guò)對(duì)稅率表的改造，進(jìn)一步優(yōu)化了計(jì)算方法。

一、概念的澄清即用未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)的邏輯框架

在用未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)，我們首先必須要明確反算過(guò)程中的相關(guān)概念。

個(gè)人稅前收入可以分為三部分，即雇主負(fù)擔(dān)稅金、個(gè)人負(fù)擔(dān)稅金、個(gè)人銀行到賬數(shù)，未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金等于稅前收入減掉雇主負(fù)擔(dān)稅金，即等于個(gè)人負(fù)擔(dān)稅金加個(gè)人銀行到賬數(shù)，這也是我們所說(shuō)的個(gè)人收入，此關(guān)系也可用于反算結(jié)果是否正確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即未含雇主負(fù)擔(dān)稅前的全年一次性獎(jiǎng)金減個(gè)人承擔(dān)稅金等于個(gè)人銀行到賬數(shù)。稅前應(yīng)發(fā)數(shù)等于全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額加當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額。

二、公告規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》將雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款分為兩類：即定額負(fù)擔(dān)稅款、按一定比例負(fù)擔(dān)稅款。

1.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅金的計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款—當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

2.雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式

首先用未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率A和速算扣除數(shù)A，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性收入—當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額—不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1—不含稅級(jí)距適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例），將上述應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，計(jì)算稅款。

但應(yīng)用此法反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)結(jié)果不符合前期預(yù)期的情況。因雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅金的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，本文主要討論雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式，且以雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款為例。

三、個(gè)人所得稅填報(bào)軟件易稅門戶的處理

1.關(guān)于年金個(gè)人扣款的處理

根據(jù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)，易稅門戶在算當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額時(shí)未考慮年金個(gè)人扣款，而易稅門戶年終獎(jiǎng)?wù)蛩愣悤r(shí)，卻將年金個(gè)人扣款作為工薪扣除項(xiàng)，筆者認(rèn)為反算年終獎(jiǎng)計(jì)算當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額時(shí)，年金個(gè)人扣款也應(yīng)作為工資薪金的扣除項(xiàng)。

2.反算稅前應(yīng)發(fā)數(shù)時(shí)，稅率的選擇

全年一次性獎(jiǎng)金收入沒(méi)有專門的稅率表，目前采用的是工資薪金7級(jí)超額累進(jìn)稅率稅前級(jí)距數(shù)、稅后級(jí)距數(shù)乘以12的辦法來(lái)確定全年一次性獎(jiǎng)金收入的計(jì)稅稅率，但是全年一次性獎(jiǎng)金收入算稅時(shí)除以12找稅率，且只減一個(gè)速算扣除數(shù)，嚴(yán)格講它使用的不是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)用未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性收入反算稅前應(yīng)發(fā)時(shí)，如果直接選用每月不含稅稅率表級(jí)距乘以12的辦法確定稅率，這樣與年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法不一致，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)算稅時(shí)，只減掉一個(gè)月的速算扣除數(shù)，故不能直接用月不含稅級(jí)距乘以12作為不含稅年終獎(jiǎng)稅率表，為此，筆者對(duì)稅率表進(jìn)行了一個(gè)改造，既不含稅級(jí)距按照年終獎(jiǎng)?wù)Ｋ愣悤r(shí)的方法確定，這樣保證了同一類數(shù)據(jù)計(jì)算口徑、內(nèi)涵意義上的一致性。

假設(shè)12月王某已發(fā)工資收入20000元，年底發(fā)年終獎(jiǎng)企業(yè)全額負(fù)擔(dān)稅金，本次發(fā)放未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入48945元。

根據(jù)第一部分概念的澄清出的論述，我們可得到以下結(jié)論：當(dāng)雇主全額即100%負(fù)擔(dān)全年一次性發(fā)放的稅金時(shí)，個(gè)人承擔(dān)的稅金為0元，未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入48945元就意味著個(gè)人銀行到賬數(shù)就應(yīng)等于48945元。

1.易稅門戶反算

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉秋.企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（08）.