摘要：中辦、國辦《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》要求，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。因此，開展建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得尤為重要。本文對建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采用的方法進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；方法

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

前言

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是關(guān)于投資真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，是對建設(shè)項(xiàng)目從前期工作、實(shí)施到竣工決算的全過程審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在對領(lǐng)導(dǎo)者個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價和劃分。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對項(xiàng)目建設(shè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)任職期間對投資決策、項(xiàng)目管理、資金使用和投資效益等經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的載體就是投資審計(jì)，那么開展建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就要圍繞投資審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題評價和劃分領(lǐng)導(dǎo)者個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

對建設(shè)項(xiàng)目開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種探索和創(chuàng)新，沒有現(xiàn)成路子可走。結(jié)合某機(jī)場竣工決算審計(jì)，我們對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過此次審計(jì)的做法和嘗試，筆者認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須抓住投資決策、項(xiàng)目管理、資金使用和投資效益四個環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的審計(jì)方法對領(lǐng)導(dǎo)干部在項(xiàng)目建設(shè)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

一、投資決策環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

投資決策是決策者綜合分析各個候選方案的優(yōu)劣，選擇一個最優(yōu)方案的過程。從近幾年的投資審計(jì)結(jié)果看，許多項(xiàng)目存在前期工作深度不夠，項(xiàng)目決策不科學(xué)等問題。一些項(xiàng)目根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)喜好或是盲目模仿進(jìn)行決策，導(dǎo)致中看不中用的“政績工程”，最終造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)，在社會上造成不良影響。如我市前幾年新建的?；u項(xiàng)目由于前期工作缺乏深度，對后期市場預(yù)測不夠，使得項(xiàng)目竣工之日便成為停產(chǎn)之日。

審計(jì)時，一要依據(jù)國家宏觀投資導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策等，檢查投資決策是否經(jīng)過科學(xué)論證，可行性研究是否客觀可靠。二要看所選項(xiàng)目是否符合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，分析項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益能否滿足相關(guān)要求。三要重點(diǎn)審查項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否把好投資決策關(guān)，是否存在以項(xiàng)目通過審批為目的可行性論證；對項(xiàng)目存在的風(fēng)險是否有足夠的預(yù)測并制定了應(yīng)對措施；對不同的方案是否進(jìn)行了比較，并對采用的方案進(jìn)行了優(yōu)化設(shè)計(jì)。通過對存在的問題進(jìn)行科學(xué)分析，評價和劃分領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)按照國家規(guī)定的項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制的要求對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審查。通過查閱資料、現(xiàn)場查驗(yàn)等方式，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的問題，評價領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在這個環(huán)節(jié)重點(diǎn)從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)和分析。

（一）從項(xiàng)目管理人員的組成情況看項(xiàng)目管理水平

由于投資仍是拉動我國經(jīng)濟(jì)增長的主要方式，建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)技術(shù)含量高和項(xiàng)目管理薄弱的矛盾日益突出。許多單位的管理人員沒有建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，或者各單位抽調(diào)人員組建“項(xiàng)目部”進(jìn)行管理，項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人一般由單位或政府領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，不具備相應(yīng)專業(yè)知識，難以對進(jìn)度、質(zhì)量、投資和安全等進(jìn)行全方位、高標(biāo)準(zhǔn)的控制，導(dǎo)致工程建設(shè)過程中問題不斷。

（二）從“三邊”工程和“超概”現(xiàn)象看項(xiàng)目管理情況

項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案后，建設(shè)單位應(yīng)該科學(xué)合理地組織實(shí)施，但許多項(xiàng)目往往在設(shè)計(jì)深度不夠的情況下開工，形成邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”工程。施工中設(shè)計(jì)不斷變更，標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，對設(shè)計(jì)變更的必要性和合理性缺乏有效論證，對變更造成的經(jīng)濟(jì)損失缺乏相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致投資嚴(yán)重超過批復(fù)的概算。

（三）從招標(biāo)活動看項(xiàng)目管理情況

通過審計(jì)工程施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和物資采購是否依法履行招標(biāo)程序，揭示招標(biāo)過程中存在的違規(guī)行為，分析項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是否利用職務(wù)之便干預(yù)工程發(fā)包，并對其在招標(biāo)活動中的行為及責(zé)任作出客觀評價。我們在某在建項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位在沒有進(jìn)行招標(biāo)的情況下購進(jìn)了大批并不急用的通用電氣設(shè)備，且價格平均高出市場價50%。

（四）從工程質(zhì)量控制看項(xiàng)目管理情況

通過審查項(xiàng)目驗(yàn)收文件，看項(xiàng)目建設(shè)是否符合設(shè)計(jì)要求、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)；通過審查施工單位資質(zhì)等級證書和工程款流向，看施工單位是否越級承包工程和非法轉(zhuǎn)包工程；通過審查施工單位購入材料檢測報告和設(shè)備合格證，看施工現(xiàn)場質(zhì)量控制情況；通過審查監(jiān)理日志，看監(jiān)理單位是否認(rèn)真履行職責(zé)。

三、資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

資金使用是指建設(shè)單位是否按照項(xiàng)目批復(fù)概算內(nèi)容使用資金。審計(jì)時應(yīng)注意分析項(xiàng)目實(shí)際投資額與概算的差異，對照實(shí)際建設(shè)內(nèi)容和批復(fù)概算內(nèi)容的差異，發(fā)現(xiàn)建設(shè)資金使用中存在的問題。在資金使用環(huán)節(jié)對領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價和劃分時，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)概算調(diào)整、工程設(shè)計(jì)變更、材料代用是否合理；是否存在違規(guī)建設(shè)樓堂館所、違規(guī)購置車輛、濫發(fā)獎金等情況；有無損失浪費(fèi)，并分析其原因。

四、投資效益環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

投資效益環(huán)節(jié)的審計(jì)主要是將項(xiàng)目預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益和項(xiàng)目建成后的實(shí)際效益進(jìn)行對照，通過定量與定性分析，對項(xiàng)目的各類效益作出正確評價。

一是審查項(xiàng)目是否如期竣工。建設(shè)工期是影響項(xiàng)目投資效益的重要因素之一，通過比較項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期，找到建設(shè)項(xiàng)目時間管理的差距，評價建設(shè)速度對投資效益的影響。二是對照預(yù)期財務(wù)評價指標(biāo)和項(xiàng)目運(yùn)營后的財務(wù)指標(biāo)，分析和評價項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益。三是將可研確定的社會效益、環(huán)境影響指標(biāo)與項(xiàng)目建成后的社會效益和環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行對比分析，評價項(xiàng)目建成后的社會效益和環(huán)境效益。以上分析和評價結(jié)果便可以確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在投資效益環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

五、結(jié)束語

通過上述幾方面的探討可知，對建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)在投資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行并融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上建立建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系，確定審計(jì)方法，既對項(xiàng)目建設(shè)情況作出正確評價，又對項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出正確評價。這樣既節(jié)約了審計(jì)資源又滿足了不同部門的要求，起到事半功倍的效果，是今后建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向。

作者簡介：呂紹軍（1967-），男，工作單位：內(nèi)蒙古烏海市審計(jì)局，工程師，工學(xué)學(xué)士。