李婉婷　高紅梅　鄧暉

【摘 要】“營(yíng)改增”是我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)稅部門(mén)進(jìn)行試點(diǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，這項(xiàng)工作的開(kāi)展是我國(guó)稅制改革的一次重大改革舉措，促進(jìn)了我國(guó)稅收體制的完善健全?？爝f行業(yè)也是營(yíng)改增的一個(gè)對(duì)象，這幾年我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅速，與之相關(guān)的快遞行業(yè)也相應(yīng)的迅速發(fā)展。營(yíng)改增對(duì)快遞企業(yè)既有有利的方面也有不利的影響本文，結(jié)合“營(yíng)改增”的政策和快遞企業(yè)的特點(diǎn)分析“營(yíng)改增”對(duì)快遞企業(yè)的影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；快遞企業(yè)；影響

0 概述

1）增值稅與營(yíng)業(yè)稅

增稅值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍不同，但是有的會(huì)有重復(fù)征稅的現(xiàn)象，比如有的銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)既需要征收增值稅也需要征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)較重。

2）營(yíng)改增概述

我國(guó)為了進(jìn)一步完善稅制，避免重復(fù)征稅，進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，2011年國(guó)家制定了營(yíng)改增的相關(guān)政策。營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，營(yíng)改增是自2012年開(kāi)始國(guó)家進(jìn)行的一項(xiàng)重大稅制改革。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，快遞行業(yè)逐步發(fā)展起來(lái)，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的格局。自2014年1月1日起部分服務(wù)業(yè)已經(jīng)正式納入營(yíng)改增試點(diǎn)。其中快遞業(yè)務(wù)也納入營(yíng)改增范圍，成為營(yíng)改增“試驗(yàn)田”。

1 快遞行業(yè)概述

1.1 快遞的含義

快遞又名速遞，即指快遞公司通過(guò)鐵路、公路和空運(yùn)等交通工具，對(duì)客戶貨物進(jìn)行快速投遞。是兼有郵遞功能的門(mén)對(duì)門(mén)物流活動(dòng)。不過(guò)在很多方面，快遞要優(yōu)于郵政的郵遞服務(wù)。除了較快送達(dá)目的地及必須簽收外，現(xiàn)時(shí)很多快遞業(yè)者均提供郵件追蹤功能、送遞時(shí)間的承諾及其他按客戶需要提供的服務(wù)。因此，快遞的收費(fèi)比一般郵遞高出許多?？爝f業(yè)者可以不同的規(guī)模運(yùn)作，小至服務(wù)特定市鎮(zhèn)，大至區(qū)域、跨國(guó)甚至是全球服務(wù)。

快遞服務(wù)是指承運(yùn)方將托運(yùn)方指定在特定時(shí)間內(nèi)運(yùn)達(dá)目的地的物品，以最快的運(yùn)輸方式，運(yùn)輸和配送到指定的目的地或目標(biāo)客戶手中。快遞的市場(chǎng)基礎(chǔ)是對(duì)時(shí)間比較敏感的運(yùn)輸需求。

1.2 快遞行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)“快遞物流咨詢網(wǎng)絡(luò)”統(tǒng)計(jì)2014年是我國(guó)快遞行業(yè)持續(xù)保持高速發(fā)展的第四個(gè)年頭。我國(guó)快遞業(yè)務(wù)量超過(guò)美國(guó)躍居全球第一快遞過(guò)。2014年，我國(guó)快遞業(yè)務(wù)量接近140憶件，業(yè)務(wù)收入超過(guò)2040億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)（內(nèi)資主要快遞）2014年按快遞業(yè)務(wù)量排名是：申通快遞、圓通快遞、中通快遞、順豐快遞、韻達(dá)快遞、郵政速遞、百世匯通、京東快遞、天天快遞；業(yè)務(wù)收入排名：順豐快遞、郵政速遞、申通快遞、圓通快遞、中通快遞、韻達(dá)快遞、京東快遞、百世匯通、天天快遞。

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)快遞物流企業(yè)有8000多家，除“四通一達(dá)”、順豐等大型快遞企業(yè)外，其余多為中小型快遞企業(yè)。隨著電子商務(wù)企業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)快遞行業(yè)也飛速發(fā)展。

1.3 快遞行業(yè)營(yíng)改增

快遞業(yè)務(wù)屬于2014年1月1日起營(yíng)改增范圍。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍?？爝f行業(yè)嚴(yán)格的說(shuō)應(yīng)該屬于服務(wù)業(yè)里面的物流輔助收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。有的快遞企業(yè)單純的只是單純的收發(fā)快件。有的快遞企業(yè)除了收發(fā)快件外還有自己的交通運(yùn)輸工具提供交通運(yùn)輸服務(wù)。所以快遞企業(yè)也是跨入了繳納增值稅的范疇。

快遞業(yè)務(wù)主要是收件派件業(yè)務(wù)。通知中規(guī)定，收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函。

2 快遞業(yè)營(yíng)改增案例分析

2.1 認(rèn)定為增值稅一般納稅人的專營(yíng)收派業(yè)務(wù)的快遞企業(yè)案例分析

某快遞企業(yè)，經(jīng)營(yíng)快遞收件、分揀、派送服務(wù)。稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。假設(shè)2014年5月取得收派服務(wù)收入100萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他業(yè)務(wù)收入。2014年5月新購(gòu)買(mǎi)了電腦5臺(tái)，每臺(tái)4300，取得增值稅專用發(fā)票金額，其中進(jìn)項(xiàng)稅為3655元，取得其他采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)元。

下面計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)該繳納的稅。

（1）如果沒(méi)有營(yíng)改增之前，企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，快遞企業(yè)屬于物流輔助服務(wù)，進(jìn)而屬于服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)納稅額*稅率，所以該企業(yè)5月份應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅=100*5%=5萬(wàn)元。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。所以總的稅收成本應(yīng)該是6.3655萬(wàn)元。

（2）營(yíng)改增之后，企業(yè)應(yīng)該繳納增值稅。按稅法規(guī)定，快遞企業(yè)的收派服務(wù)，應(yīng)該按照6%計(jì)算銷項(xiàng)稅，進(jìn)行稅額取得了增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。

應(yīng)該繳納增值稅=5月份的銷項(xiàng)稅-5月份的進(jìn)行稅額

所以該企業(yè)5月份應(yīng)該繳納增值稅=5月份的銷項(xiàng)稅-5月份的進(jìn)行稅額

=100*6%%-（1+0.3655）=4.6345萬(wàn)元

比較該快遞企業(yè)5月份征收增值稅后稅負(fù)下降了。

2.2 認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的專營(yíng)收派業(yè)務(wù)的快遞企業(yè)案例分析

同樣是上面的企業(yè)，假定認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，2014年5月的業(yè)務(wù)和上面一樣。征收營(yíng)業(yè)稅是納稅額是5萬(wàn)元。

2014年改征增值稅后，按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以按照簡(jiǎn)易征收的原則繳納增值稅。稅率為3%。

所以該企業(yè)2014年應(yīng)該繳納的增值稅為3萬(wàn)（100*3%）。該企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以該企業(yè)的稅收成本為4.3655萬(wàn)元。

通過(guò)以上分析，該快遞企業(yè)從稅負(fù)角度認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的情況稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)較小。

這里只是一種情況。如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)或是無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。該企業(yè)承擔(dān)的稅也會(huì)不同。

2.3 既有收派業(yè)務(wù)又有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的快遞企業(yè)案例分析

假設(shè)某快遞企業(yè)既有收派業(yè)務(wù)也有交通運(yùn)輸服務(wù)，2014年5月收派業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)，取得收派服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票1萬(wàn)，取得運(yùn)輸服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票0.8萬(wàn)元。該企業(yè)屬于既有收派業(yè)務(wù)又有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的快遞企業(yè)，分別核算收派業(yè)務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)。收派業(yè)務(wù)部分營(yíng)改增后應(yīng)該按照6%計(jì)算繳納增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分應(yīng)該按照11%計(jì)算繳納增值稅，并可以可以抵扣掉相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以該企業(yè)2014年5月份應(yīng)該繳納的增值稅=（100*6%-1）+（80*11%-0.8）=13萬(wàn)元

3 結(jié)論

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，電子商務(wù)迅速崛起，作為電子商務(wù)的配套服務(wù)快遞企業(yè)的收派業(yè)務(wù)量也是迅猛的增長(zhǎng)。2014年交通運(yùn)輸和郵電業(yè)務(wù)也納入到營(yíng)改增的范圍，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也成為營(yíng)改增的范疇?？爝f企業(yè)屬于物流輔助業(yè)務(wù)也納入到營(yíng)改增的范圍。作為快遞企業(yè)可能只有收派業(yè)務(wù)，也可能既有收派業(yè)務(wù)也有運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)。對(duì)于不同的情況，要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

按照相關(guān)規(guī)定，2014年以后快遞企業(yè)要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)按照相應(yīng)的稅率和要求計(jì)算并繳納增值稅。

由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于快遞企業(yè)來(lái)說(shuō)既有有利的方面，比如進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣了，如果是小規(guī)模納稅人或是試點(diǎn)期間可以按找3%的稅率簡(jiǎn)易征收。這種情況可能稅負(fù)降低了。也有可以能有的企業(yè)稅負(fù)在短時(shí)間內(nèi)上升了。比如既有收派業(yè)務(wù)也有運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的快遞企業(yè)，如果沒(méi)有相應(yīng)的抵扣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，可能短期內(nèi)稅負(fù)可能會(huì)上升。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)開(kāi)增值稅的征收可以避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)。也有利于各個(gè)企業(yè)管理的規(guī)范。對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)會(huì)起到積極的推動(dòng)作用。

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[責(zé)任編輯：楊玉潔]