施雯

摘 要：隨著市場經濟的不斷發(fā)展，會計信息在經濟活動中的分量也越來越重，然而會計信息透明度的提高仍然是一個問題，本文通過近五年的數據解釋會計信息透明度的因素分析以及相應的意見與建議

關鍵詞：會計信息透明度；因素；建議

一、前言

在1994年會計信息透明度的概念由美國證券交易管理委員會前主席利維特提出。在1996年，美國證券交易管理委員會發(fā)布關于國際會計準則委員會的基本要求，即核心準則，將透明度和可比性、充分披露作為核心準則的三項基本要求。在1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了“加強銀行透明度”的研究報告，并進一步闡述了會計信息透明度的內涵，將其定義為：公開披露可靠、及時的信息，有助于信息使用者準確評價銀行的財務狀況和業(yè)績、風險活動及風險管理活動。

二、我國上市公司會計信息透明度的現狀及存在問題

當前在我國，評判一家上市公司會計信息的透明程度主要是依據上交所和深交所對外公布的會計信息披露考核結果。上交所于2013年開始對會計信息披露程度進行考核，但尚未形成一套健全和成熟的考核體系；而深交所自2001年幵始每年都對上市公司進行考核并予以公布，至今已形成了一套較完善的考核體系。因而本文選擇深交所信息披露結果進行詳細的分析，如下表所示。

2010年-2014年深交所信息透明度情況統(tǒng)計表

（以上數據都來自深圳證券交易所官方整理可得）

從本表中可以明確的看到會計信息透明度較高的企業(yè)數和比例以及較低的企業(yè)數及比例。其中透明度較高的優(yōu)秀和良好級別的企業(yè)數較高，并且透明度較高的比例均超過了70%。其中，良好級別數量最多，并且比例也占到了60%以上。同時，透明度低的合格不合格的份額也并不低，其中合格的比例在20%左右，而不合格的比例在5%以下。

從本圖中我們可以看到一個趨勢，其中良企業(yè)的趨勢浮動不大，仍然占據領先地位。而優(yōu)秀級別的企業(yè)在2010年-2012年一直進行小幅度的增長，而在2012年開始大規(guī)模的增長2013年與合格級別的企業(yè)有重合并在2014年保持上升趨勢，超過了合格級別的企業(yè)數，預計在2015年前后達到優(yōu)秀級別的企業(yè)能超過100家。而合格級別的趨勢與優(yōu)秀級別正好相反呈現的是下降的趨勢并在2012年大幅下降，預計在2015年該級別的企業(yè)數在50以下。最后不及格企業(yè)的趨勢浮動不大，在2014年有略微的波動但是不影響大環(huán)境。這個圖表明我國會計信息透明度的發(fā)展與提高。

雖然我國會計信息披露方面已經在不斷發(fā)展提高中，但是現階段，依然有不少問題存在，這不但不利于會計信息使用者有效地進行決策，而且對整個證券市場健康穩(wěn)步的發(fā)展構成了威脅。其中不及時、不充分、不真實的問題尤其突出。

2010年-2014年深交所信息透明度考核趨勢圖

1.會計信息不真實，虛假成分嚴重

在21世紀初，由普華永道發(fā)布的關于會計信息透明度的調查中，中國在所調查的35個國家和地區(qū)中被列為透明度最低的國家并高達87，與歐美資本主義國家相去甚遠。這說明上市公司的信息披露虛假成分嚴重失真。例如：海聯(lián)訊在2009-2011涉嫌造假應收賬款收回，虛增企業(yè)收入與利潤使得2013年的等級評定為不合格。這樣使得長期以往，不僅打擊了投資者的信心，也阻礙了國民經濟平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

2.會計信息不及時

投資者需要通過對上市公司所發(fā)布的信息了解該公司的整體營運情況從而進行相應的經濟活動。因而，會計信息作為公司所有者或其他利益相關者做出正確經營決策的依據，必須要具有一定的時效性。然而上市公司信息披露的滯后、虛假屢屢成為習慣。滯后發(fā)布的信息對于相關投資者而言是一種傷害。例如：2014年被評為不合格等級的零七股份在2013年也是不合格的原因是在其財務報表中沒有實時披露其子公司為大股東的關聯(lián)公司借款提供擔保和后續(xù)涉訴的情況，而該項財務資助也沒有履行相關的審議程序，涉嫌違反了相應的法律法規(guī)，使得投資者的利益受到了極大威脅。

3.會計信息不充分

許多上市公司以保持股價為目標，僅僅只發(fā)布比較積極的信息，然而對投資者特別關心的經營業(yè)績的回顧與分析，凈利潤的組成以及變化的原因的問題僅僅是草草帶過，不進行深入的解釋，使得投資者在進行相關經濟活動的時候難以理解相關信息而感到困惑。例如：三木集團在2013年使用多個賬戶買入一家股票并刻意保持在舉牌線附近。但是按照證監(jiān)會規(guī)定，股東持股超過5%就要進行信息披露，而在2013年增持達到4.91%之后就沒有買入，轉而使用他人賬戶繼續(xù)買入，使其在2014年被評為不合格等級并受到相應的處罰。

三、會計信息透明度影響因素分析

1.外部環(huán)境

（1）證券市場

會計信息作為證券市場中有關企業(yè)信息的主要來源，強制披露會計信息是規(guī)范證劵市場的關鍵。在證券市場中，各種經濟行為的產生都是取決于市場參與者對于信息的獲取和利用。因而信息作為一種資源在證劵市場中占據著重要的地位。從而公開會計信息，提高會計信息透明度是每一個上市公司的必然要求，從而保證投資者對有限的信息進行有效的配置并保證每一個經濟活動的有效進行。進行強制性的會計信息披露在提高透明度的同時也要注重提高會計信息的質量，對于披露質量不高的公司將進行一定的處罰。

（2）法律環(huán)境

公司所處的宏觀制度環(huán)境對會計信息透明度的提高起著基礎性作用。根據Ball（2000）在研究不同的法律體系對會計信息透明度的影響后發(fā)現，普通法系國家對股東權益的保護總體上強于成文法系國家和地區(qū)，并且在司法體系較不完善的國家更有可能采取預防性法律措施。說明了法律環(huán)境對于會計信息透明度的提高具有一定性的影響。而我國相關立法機構以及執(zhí)法機構通過多種方式進行改善法律環(huán)境，例如通過加大處罰力度或者通過保護私人產權等方式來降低相關利益主體的被侵害程度，使得會計信息透明度得到提高。

2.內部環(huán)境

（1）公司治理

擁有一個科學、良好的公司治理結構是提高會計信息披露的質量的基礎。首先從股權集中程度考慮，通過Mckinnon和Dalimunthe（1993），Mitchell（1995）的研究可以得知，股權集中程度與會計信息披露度的提高成反比關系，即股權集中較高的公司反而會計信息披露度不足，而Cormie和Magnan（2003）的研究調查也得出相關的結論。從董事會方面來說，通過相關研究表明，外部董事比例較高的公司會計信息披露方面更加透明，從而表明具有良好的董事會結構會影響到會計信息透明度的提高。

（2）道德壞境

由于信息的組成與披露的關鍵掌握在會計人員的手中，使會計人員的職業(yè)素質與道德方面變得格外重要。如果僅僅是從制度方面來規(guī)范會計信息披露度而忽視道德環(huán)境軟實力的提高，使得規(guī)范會計行為的規(guī)條顯得更加空洞。在會計信息產生與信息披露不僅僅受會計人員的道德方面的影響，同時還有相關人員行為方面的錯誤的影響。一方面是因為由于缺乏對會計規(guī)則的理解而造成的知識方面的錯誤。另一方面是鑒于之前的基礎上憑借自身的主觀經驗而造成的不可逾越的錯誤。

四、提高會計信息透明度的對策與建議

1.完善公司管理結構

完善公司治理結構是提高會計透明度的內在保障。因而，可以從兩個個方面入手來完善公司管理結構。首先，在股東大會管理模式層面，可以通過當代信息技術的支持參加股東大會并參加相關投票，從而保護了更多中小股東的利益，提高了中小股東參與公司重大決策的積極性。然而，由于現今網上股東大會仍然具有一些問題，因而在進行的過程中要保持一定的公平性。同時，在公司監(jiān)管方面，加強監(jiān)事會對董事會和經理的監(jiān)督。按照《公司法》的相關規(guī)定，上市公司監(jiān)事有權對公司的賬簿和會計記錄進行調閱，對賬簿和會計記錄中存在的問題有權要求相關負責人進行解釋說明；監(jiān)事會可以提議召開臨時股東大會，如被董事會拒絕，可以有權在一定時期內自行召集；監(jiān)事或監(jiān)事會有權代表股東或公司對董事和高級管理人員的違法行為進行起訴等。但是在現在中仍然具有僅僅是一種形式。因而目前應當加強監(jiān)事會建設，提高監(jiān)事的素質，將相關利益主體或者相關社會人士吸收進來，確保能保證相關利益全體的利益。

2.加強監(jiān)管

要想從加強政府方面的監(jiān)管考慮就一定要通過拓寬監(jiān)管渠道，形成監(jiān)管網絡，提高監(jiān)管效率。最重要的是要做到完善監(jiān)管系統(tǒng)。比如，根據現在相關規(guī)定，如果上市公司在三年內財務問題一直出現虧損問題，則公司將被暫停股票上市。使得許多不合格的上市公司為了逃脫處罰而選擇演示公司的問題報表。根據這個問題，政府在相關規(guī)定的制定的時候應添加更多的影響因子，使得證劵市場能更加規(guī)范。

3.提高會計職業(yè)素養(yǎng)與道德

強化提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與道德是提高會計信息透明度的重中之重。由于從事會計這項職業(yè)需要很高的專業(yè)程度，使得在執(zhí)業(yè)過程中存在著大量的主觀判斷，所以財務、審計人員素質的提高至關重要。我們可以從以下方面來提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)。首先，通過完善相關法律法規(guī)來規(guī)范從業(yè)者的行為。目前，我國現行的《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)的制定將日常的經濟活動放置于這些不斷完善建全的法律環(huán)境中，使得會計從業(yè)人員的職業(yè)素質自然有一定方面的提高。第二，建立健全會計道德教育培訓體系。在學校教育階段，加大會計道德觀念、是非善惡判斷標準方面的引導，為企業(yè)提供良好的職業(yè)道德與職業(yè)技能兼?zhèn)涞臅嬋瞬?。通過這些方面有利于提高上市公司會計信息透明度，并且有利于提高商業(yè)問題的機密性，從而也可以有效地降低相應的損失。

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