解小平

摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其作為一種有效的管理手段，及其在銀行經(jīng)營中的獨(dú)到功能和作用，已越來越受到農(nóng)村商業(yè)銀行管理層的重視。近年來，農(nóng)村商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式上也在不斷改革、探索和強(qiáng)化，本文從農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的預(yù)算編制科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范簡(jiǎn)捷、預(yù)算監(jiān)督全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)热骖A(yù)算體系框架目標(biāo)入手，重點(diǎn)分析了抓好預(yù)算編制、監(jiān)控分析、考核評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)等等。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)預(yù)算；管理控制

中圖分類號(hào)：F830.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01

近幾年來，農(nóng)村商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式上也在不斷改革、探索和強(qiáng)化，其管理模式從原來二級(jí)分散轉(zhuǎn)變?yōu)橐患?jí)法人下統(tǒng)一集中管理，核算手法從原來手工處理演變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)處理，核算流程從原來分散出賬調(diào)整為集中報(bào)賬統(tǒng)一出賬的核算模式。筆者認(rèn)為，農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算管理必須從預(yù)算編制科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范簡(jiǎn)捷、預(yù)算監(jiān)督全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)热骖A(yù)算體系框架目標(biāo)入手，重點(diǎn)要抓好預(yù)算編制、監(jiān)控分析、考核評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，為今后構(gòu)建高效科學(xué)的全面預(yù)算管理機(jī)制打好基礎(chǔ)。

一、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)編制機(jī)制

作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)確定“科學(xué)分類、落實(shí)責(zé)任、定額標(biāo)準(zhǔn)”的財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序。

一是科學(xué)地劃分財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目類別。針對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目多，特別財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目所涉及范圍廣、種類多，相互間牽制性強(qiáng)等現(xiàn)狀，農(nóng)村商業(yè)銀行可以將財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算對(duì)象歸類為幾大類，比如：裝飾工程、計(jì)算機(jī)設(shè)施、辦公家具用具等，并將每一大類都分別設(shè)計(jì)一套預(yù)算編制計(jì)算表，由轄內(nèi)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位或責(zé)任部門編制上報(bào)總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部門。

二是要?dú)w口落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任部門。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營集中管理模式的不斷深入，有些財(cái)產(chǎn)配置、設(shè)施的更改、社會(huì)公眾形象的標(biāo)識(shí)等逐步由總行統(tǒng)一規(guī)劃、指導(dǎo)和組織實(shí)施，因此應(yīng)將全轄財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目按照預(yù)算項(xiàng)目主管屬性歸口落實(shí)到相關(guān)責(zé)任部門。比如科技管理部門為“計(jì)算機(jī)設(shè)施”項(xiàng)目的責(zé)任部門，等等。責(zé)任部門重點(diǎn)負(fù)責(zé)做好所屬預(yù)算的編制初審上報(bào)，對(duì)下屬預(yù)算執(zhí)行單位的監(jiān)督，以及定期分析預(yù)算執(zhí)行情況。

三是合理確定財(cái)務(wù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算特別是財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)以零基數(shù)編制，可根據(jù)財(cái)務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)采取預(yù)算比例和預(yù)算公式控制編制。即：一是對(duì)業(yè)務(wù)招待和業(yè)務(wù)宣傳類費(fèi)用的預(yù)算可按照總行統(tǒng)一的指標(biāo)控制比例標(biāo)準(zhǔn)來編制。二是對(duì)公雜費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、綠化費(fèi)等日常經(jīng)營性費(fèi)用，則可按照總行統(tǒng)一確定的單位權(quán)重計(jì)算公式標(biāo)準(zhǔn)編制。

二、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行在對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控上應(yīng)突出制度、系統(tǒng)、授權(quán)、柜面、后督等五方面的控制。

（一）制度控制。在操作管理制度上，應(yīng)建立健全《財(cái)務(wù)管理辦法》、《財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》、《損益賬使用說明手冊(cè)》、《財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算操作規(guī)程》和《財(cái)務(wù)控制業(yè)務(wù)流程圖及工作標(biāo)準(zhǔn)》等一系列制度辦法，使各級(jí)財(cái)務(wù)管理層有章可循，規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為，明確工作職責(zé)。

（二）系統(tǒng)控制。作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)開發(fā)應(yīng)用財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)來有效控制各預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算及立項(xiàng)的執(zhí)行。每年初可將批準(zhǔn)的各預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)務(wù)預(yù)算和立項(xiàng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，每發(fā)生一筆財(cái)務(wù)預(yù)算事項(xiàng)都由系統(tǒng)自動(dòng)扣減，同時(shí)系統(tǒng)還提供年度核定預(yù)算額、本年度已使用額和還可用財(cái)務(wù)預(yù)算額等情況。

（三）授權(quán)控制。建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門以及各預(yù)算執(zhí)行單位授權(quán)審批的權(quán)限，明確各財(cái)務(wù)項(xiàng)目的審批額度，并形成矩陣式財(cái)務(wù)預(yù)算授權(quán)表。各預(yù)算執(zhí)行單位或有權(quán)審批人在年度預(yù)算指標(biāo)和權(quán)限內(nèi)進(jìn)行審批，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算不能隨意調(diào)整、修改，對(duì)因業(yè)務(wù)發(fā)展管理確需發(fā)生超預(yù)算或超權(quán)限的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，則應(yīng)詳細(xì)闡述原因，并事先書面報(bào)有權(quán)審批人核準(zhǔn)后實(shí)施。

（四）柜面控制。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目的核算應(yīng)實(shí)施集中報(bào)賬模式，各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用都必須報(bào)經(jīng)總行相關(guān)核算部門審核后出賬下劃。這樣統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算列支的審核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范賬務(wù)列支范圍條件，防范財(cái)務(wù)預(yù)算支付風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的柜面監(jiān)控力度，促進(jìn)財(cái)務(wù)列支準(zhǔn)確規(guī)范。

（五）后督控制。發(fā)生財(cái)務(wù)事項(xiàng)列支除了總行核算部門集中審核出賬外，建議農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)完善事后監(jiān)督機(jī)制，總行專職監(jiān)督員對(duì)上一日各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生的每筆財(cái)務(wù)事項(xiàng)特別是大額財(cái)務(wù)費(fèi)用都應(yīng)進(jìn)行事后審核。

三、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合分析機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立月度、季度、年度預(yù)測(cè)分析和年度總結(jié)等階段性財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合分析機(jī)制。月度分析重點(diǎn)突出每月財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)范執(zhí)行情況。季度分析重點(diǎn)評(píng)價(jià)本季度預(yù)算使用進(jìn)度，突出財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際使用與業(yè)務(wù)的匹配，本季使用與上季和上年同期使用的對(duì)比，形成詳細(xì)分析評(píng)價(jià)報(bào)告，分析存在的問題，揭示財(cái)務(wù)預(yù)算控制的難點(diǎn)和重點(diǎn)。年度預(yù)測(cè)分析一般在每年10月份進(jìn)行，通過全面總結(jié)前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并測(cè)算年度預(yù)算，如年度預(yù)算確需調(diào)整的則報(bào)經(jīng)有權(quán)審批人核準(zhǔn)后調(diào)整。年度總結(jié)是對(duì)本年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面總結(jié)評(píng)價(jià)分析。

四、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的定期審計(jì)機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)每年通過外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)和特殊財(cái)務(wù)費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)等方式開展，必須突出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，力求取得審計(jì)實(shí)效。一是在年度財(cái)務(wù)收支方面，重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債損益是否屬實(shí)、有無因決策失誤或管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的情況，以及經(jīng)營是否規(guī)范等。二是在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方面，重點(diǎn)從建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度入手，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，分析存在的問題，促進(jìn)內(nèi)控制度進(jìn)一步完善。三是在財(cái)務(wù)預(yù)算方面，審計(jì)預(yù)算的編制程序是否符合規(guī)定，方法是否科學(xué)，范圍、內(nèi)容是否全面，預(yù)算的執(zhí)行是否認(rèn)真、嚴(yán)格，預(yù)算的調(diào)整是否符合規(guī)定程序。四是在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、基建、會(huì)議費(fèi)等專項(xiàng)審計(jì)方面，重點(diǎn)審計(jì)是否按規(guī)定入賬、支出是否符合規(guī)定的使用范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、手續(xù)是否完備，以及資金的使用效果等。

五、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的考核獎(jiǎng)罰機(jī)制

在對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算的考核獎(jiǎng)罰上，主要是要通過設(shè)置考核利潤、綜合費(fèi)用率指標(biāo)、財(cái)務(wù)預(yù)算控制執(zhí)行能力等考核項(xiàng)目，與各預(yù)算執(zhí)行單位的整體年度績(jī)效和獎(jiǎng)懲掛鉤。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制執(zhí)行差錯(cuò)的直接責(zé)任人和主管責(zé)任人也應(yīng)實(shí)行處罰。