張海波

摘要：職工教育經費是企業(yè)職工人工成本的重要組成部分，而我國現行財稅管理制度，對職工教育經費的核算和列支進行了嚴格的限制。本文旨在通過對財稅制度中企業(yè)職工教育經費相關規(guī)定的解析，提出對企業(yè)職工教育經費財稅管理制度的修訂建議，以促進企業(yè)的長期、穩(wěn)定和健康發(fā)展。

關鍵詞：職工教育經費；財稅管理

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

影響企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素很多，而人才是企業(yè)發(fā)展中關鍵中的關鍵，無論什么樣的企業(yè)，都必須做到以人為本。企業(yè)員工的專業(yè)能力，從根本上決定了一個企業(yè)在市場競爭中的實力。企業(yè)員工的專業(yè)技術水平，不僅與其初始學歷相關，更與企業(yè)的崗位培訓以及后續(xù)教育密不可分。因此，員工的后續(xù)教育成為大多數現代企業(yè)人力資源管理的重點，而職工教育經費的開支成為企業(yè)人工成本支出的重要組成部分。

一、現行財稅制度對企業(yè)職工教育經費管理的現狀

根據財政部2006年12月頒布的《企業(yè)財務通則》第四十四條規(guī)定“職工教育經費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓?！币话闫髽I(yè)可按照當年職工工資總額的1.5%計提職工教育經費，計入當期管理費用的職工薪酬中，計提費用作為負債管理。從業(yè)人員技術素質要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業(yè)可按照職工工資總額2.5%提取。職工教育經費必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓，特別要加強高技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍：上崗和轉崗培訓；職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術人員繼續(xù)教育培訓；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費。

2007年國家相繼頒布了《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》，新稅法實施條例規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。

二、現行財稅制度對企業(yè)職工教育經費管理存在的問題

（一） 列支比例太低，無法與企業(yè)發(fā)展相適應。目前，我國財稅制度對職工教育經費

的列支比例，仍然存有計劃經濟時期的烙印，已無法滿足現代企業(yè)發(fā)展的需要。例如：在西安的A企業(yè)有100名員工，員工月人均工資為4000元，當年企業(yè)工資總額為480萬元，按照2.5%的比例計算，當年允許計提和稅前扣除的職工教育經費為12萬元，企業(yè)人均職工教育經費僅為1200元；假設企業(yè)擬組織員工到北京總部去培訓學習，而人均1200元的職工教育經費不足以支付西安至北京的單程機票1800元。由于財稅制度對企業(yè)職工教育經費的列支比例太低，導致一部分企業(yè)嚴控職工教育經費的開支，企業(yè)員工培訓的機會減少或被剝奪，員工能力的提升也受到了限制，不利于企業(yè)長期健康穩(wěn)定的發(fā)展，不利于我國人力資源素質的整體提升。

（二）對一線員工培訓經費的占比無明確規(guī)定，導致專業(yè)技術人員培訓機會較少。現行財務制度中的職工教育經費，對一線員工的培訓經費占比無明確條款，導致專業(yè)技術人員和高級技能工人培訓經費少，嚴重制約了我國高技能人才的培養(yǎng)。特別在裝備制造領域，一線技術人員流水線作業(yè)，沒有充足的學習培訓和能力提升教育，其綜合素質無法得到較大的提升，嚴重了影響了我國在航空發(fā)動機、汽車發(fā)動機等高端制造業(yè)領域的發(fā)展。高技能人才的匱乏，已經成為我國企業(yè)人力資源發(fā)展的瓶頸。

（三）列支范圍較窄，無法滿足現代企業(yè)發(fā)展的需求。現行財務制度對職工教育經費的列支范圍有嚴格的限制，一些市場經濟發(fā)展中新興的教育資源費用支出未列入其中，例如：員工的互連網課堂學習費用、企業(yè)為員工在書店辦理的購書卡費用等。另外，對于員工的自學費用，制度只規(guī)定“職工崗位自學成才獎勵費用”可以列支，而對于員工自學的學費、書本費、考試費等無明確規(guī)定，致使企業(yè)在這些費用的報銷上存在很大的疑慮，也使稅務人員在核查時沒有準確的標準。

（四）財務制度的計提方法，虛增了部分企業(yè)的負債。財務制度要求企業(yè)必須按規(guī)定的比例計提職工教育經費，作為企業(yè)的負債管理，但對于部分職工教育經費支出較少或無支出的企業(yè)，計提的費用作為負債掛賬，長年累積虛增了企業(yè)的負債，虛增了企業(yè)當期的成本費用，造成了企業(yè)利潤的不實。例如：B企業(yè)全年工資總額為100萬元，按照規(guī)定應計提2.5%的職工教育經費2.5萬元，假設當年支出僅為5000元或無支出，那么企業(yè)就虛增了一部分負債：應付職工薪酬-職工教育經費。假如每年虛增2萬元，10年就會虛增負債20萬元。

三、對企業(yè)職工教育經費財稅制度修訂的建議

（一） 提高經費列支比例。將稅法中職工教育經費的企業(yè)所得稅稅前扣除比例由現在

的2.5%，提高至10%；并進行100%的加計扣除。以鼓勵企業(yè)加大職工崗位教育和培訓，提升員工整體素質水平，增強企業(yè)發(fā)展軟實力。

（二） 經費列支向一線員工傾斜。在財務制度和稅法中增加職工教育經費關于一線員

工的列支比例條款，明確用于一線員工的支出不得低于企業(yè)當年職工教育經費支出的75%。以促進企業(yè)專業(yè)技術人員和基層技術人員水平的不斷提升，為實現人才強企，以及中國制造2025戰(zhàn)略奠定堅實的基礎。

（三） 擴大經費的列支范圍。將員工自學書費、考試費、學費等自行專業(yè)能力提升費

用納入職工教育經費支出范圍；將企業(yè)為員工辦理的購書卡、借書卡、網絡課堂學習費等費用納入職工教育經費列支范圍；允許企業(yè)在職工教育經費中按工資總額比例的1%的列支員工的書報費補貼，這部分費用可發(fā)放現金或進行票據報銷，并免征個人所得稅。

（四）取消費用預提，改為據實列支。由于部分企業(yè)行業(yè)的特點以及實際，職工教育經費支出少，導致計提的費用長期掛賬，累積成了巨額的負債，嚴重與企業(yè)實際情況不符。因此，建議取消職工教育經費的計提，改為據實列支。

四、結束語

綜上所述，目前我國財務與稅收管理制度對于企業(yè)職工教育經費的有關規(guī)定，已無法適應現代企業(yè)的發(fā)展。高水平的員工團隊是現代企業(yè)在市場競爭中的致勝利劍，人才強則企業(yè)強，人才強則國強。希望國家有關部門能盡快修訂關于企業(yè)職工教育經費方面的財稅制度，以促進我國企業(yè)人才隊伍的健康發(fā)展，為實現中國夢奠定堅實的基礎。

參考文獻：

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[2]孫瑞標，繆慧頻，劉麗堅.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例操作指南.中國商業(yè)出版社，2007.12.