張　潔（安徽大學(xué)　經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽　合肥　230601）

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關(guān)于科技創(chuàng)新財稅激勵政策的初步探究

張潔
（安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽合肥230601）

摘要：目前我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級階段，新興產(chǎn)業(yè)和新興業(yè)態(tài)成為競爭高地.而企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體，對于高新技術(shù)企業(yè)，國家需要制定完善的財稅激勵政策，來使其成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的不竭動力.本文從對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式、技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)配套設(shè)施、對高新技術(shù)中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵三個方面探討了我國關(guān)于科技創(chuàng)新的財稅激勵政策目前存在的問題，并有針對性的提出了一些改進(jìn)建議.

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新；高新技術(shù)企業(yè)；激勵機(jī)制；財稅政策

1　引言

2014以來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸進(jìn)入“新常態(tài)”，而在新常態(tài)下保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和質(zhì)量，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)增速下行的壓力，需要通過創(chuàng)新培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，進(jìn)一步推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級.[1]在2015年達(dá)沃斯論壇年會上李克強(qiáng)總理提出，經(jīng)濟(jì)要保持中高速增長，邁向中高端水平，必須開啟“雙引擎”，而創(chuàng)新就是其中之一.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，帶動下游產(chǎn)業(yè)的升級優(yōu)化有著十分重要的意義.這些年，我國稅收政策在支持技術(shù)創(chuàng)新方面已經(jīng)發(fā)揮出重要作用，取得了一些成效，但仍然存在著不足.需要政府進(jìn)一步深化科技創(chuàng)新體制改革，完善科技創(chuàng)新的激勵機(jī)制，優(yōu)化稅收制度.

2　目前科技創(chuàng)新的財稅激勵政策存在的問題

2.1對高新技術(shù)企業(yè)間接稅收優(yōu)惠方式運(yùn)用較少，普惠性不足

1.稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主

目前的高新技術(shù)企業(yè)激勵政策主要分布在產(chǎn)業(yè)化階段，優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠為主，受惠對象僅限于已經(jīng)研發(fā)出新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)并實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入的企業(yè)，因此初創(chuàng)期的企業(yè)難以享受到充分的稅收優(yōu)惠，而科技進(jìn)步需要投入大量資金、人力、時間，并不斷地進(jìn)行發(fā)明、開發(fā)、試用、推廣生產(chǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)收益少或無收益的情況，現(xiàn)有的財稅政策不利于正處于研發(fā)階段或成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè).

2.部分合理的研發(fā)費(fèi)用未納入優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法中規(guī)定“從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用，儀器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼可在計算應(yīng)納稅所得額時按規(guī)定加計扣除”就存在口徑過于嚴(yán)格的問題.那些間接消耗的，但與研發(fā)活動密不可分的一些費(fèi)用并沒有被納入加計扣除范圍.

3.固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠政策作用有限

高新技術(shù)企業(yè)的部分固定資產(chǎn)更新?lián)Q代快.而我國稅法統(tǒng)一規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；機(jī)器和機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年.但大多數(shù)國家的設(shè)備折舊期僅為3～5年.由此可見，這一規(guī)定不是直接針對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步制定的，對高新技術(shù)企業(yè)并未起到應(yīng)有的激勵作用.

2.2技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)配套設(shè)施的財稅激勵政策不完善

1.對技術(shù)創(chuàng)新人才的激勵政策存在問題

目前稅收政策主要是對科技人員所獲得股權(quán)獎勵給予個人所得稅征收上的優(yōu)惠：（1）科研機(jī)構(gòu)和高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果對個人的股權(quán)獎勵免個人所得稅；（2）國家自主創(chuàng)新示范（中關(guān)村、東湖、張江、合蕪蚌）高新技術(shù)企業(yè)對相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵5年內(nèi)分期繳納個人所得稅.但這兩項(xiàng)政策目前在落實(shí)和成效上均存在一定問題：首先，無論是免征還是分期繳納的優(yōu)惠措施，其享受對象都有嚴(yán)格的限制.并且面對復(fù)雜的審批備案手續(xù)，該政策執(zhí)行的效果大打折扣.這不利于提高中小企業(yè)技術(shù)人員的研發(fā)熱情以及相關(guān)技術(shù)人員的創(chuàng)業(yè)熱情.其次，對自然人以技術(shù)入股沒有相關(guān)優(yōu)惠政策.目前自然人技術(shù)入股時即使沒有取得收益或任何現(xiàn)金收入，但卻要依照20%的稅率繳納個人所得稅.

2.產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的激勵政策發(fā)揮效用存在困境

產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新存在難度，因?yàn)樗婕安煌睦嬷黧w.目前我國產(chǎn)學(xué)研合作水平整體較低，面臨困境.

（1）缺乏充足的資金供給

資金是進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合創(chuàng)新的基本要素，然而現(xiàn)階段我國產(chǎn)學(xué)研資金供給存在著以下兩個問題：

從研發(fā)經(jīng)費(fèi)的來源來看（表1），大部分創(chuàng)新型國家如美、日、英、法等，以及作為新興工業(yè)化國家的韓國，其R&D經(jīng)費(fèi)來源于政府直接投資的比重均多于我國.

從研發(fā)經(jīng)費(fèi)占GDP的比重來看（表2），我國R&D資金占GDP比重較低，占比不到2%，遠(yuǎn)低于其他歐美和亞洲的發(fā)達(dá)國家（除加拿大）.而據(jù)經(jīng)合組織（OECD）的規(guī)定，技術(shù)投入占GDP的比重達(dá)到2%才被稱為技術(shù)創(chuàng)新性國家，可見我國在這一條上就達(dá)不到技術(shù)創(chuàng)新國家的標(biāo)準(zhǔn).

表1　2013年部分國家研究與試驗(yàn)（R&D）經(jīng)費(fèi)來源

表2　2011年部分國家R&D經(jīng)費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重

（2）合作各方在利潤分配和風(fēng)險承擔(dān)上存在矛盾

目前我國企業(yè)在技術(shù)研發(fā)上參與程度低，且企業(yè)和高校、科研機(jī)構(gòu)在產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目中不易協(xié)調(diào).尤其是當(dāng)后期利益和風(fēng)險開始呈現(xiàn)時，雙方容易產(chǎn)生分歧，導(dǎo)致項(xiàng)目失敗.比如在風(fēng)險承擔(dān)上，企業(yè)更傾向與將經(jīng)費(fèi)分為兩次支付，以此降低企業(yè)面臨的風(fēng)險，而高校和科研機(jī)構(gòu)為了防止未來收益的不確定性，更希望企業(yè)一次性付清.[2]在利潤分配上，隨著看的見的利益越來越明顯，雙方對成果技術(shù)價值的認(rèn)定和歸屬也易出現(xiàn)分歧.這就需要尋找一種準(zhǔn)確對路的財稅政策來減少該種情況的發(fā)生.

2.3對中小企業(yè)重視程度不足

1.激勵中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收制度嚴(yán)重缺失

中小科技創(chuàng)新企業(yè)的財務(wù)制度不夠健全，目前多采用核定征收的稅收方式，不具備享受各種企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的條件.即使是有條件享受的中小企業(yè)，針對其特點(diǎn)制定的政策也十分有限，且有相當(dāng)?shù)木窒扌?稅法中規(guī)定的：研發(fā)費(fèi)用加計扣除不足以抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)，但期限只有5年.[3]很多高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)成本較高，這些中小企業(yè)在創(chuàng)立之初，面對惡劣的外部環(huán)境，其后五年的應(yīng)納稅所得額可能不夠抵免此前產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，對于資金匱乏的中小企業(yè)而言，5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限顯得杯水車薪.[4]

另外，針對高新技術(shù)企業(yè)的減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的政策要求企業(yè)擁有核心技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán).我國不少高新技術(shù)企業(yè)起步較晚，在核心技術(shù)方面受制于國外制造商，國內(nèi)只有少數(shù)幾家企業(yè)擁有真正意義上的核心技術(shù)自主知識產(chǎn)權(quán).進(jìn)一步地，核心技術(shù)的取得需要時間，更離不開各種優(yōu)惠政策的扶持.因此亟需針對我國創(chuàng)新、新興行業(yè)的中小企業(yè)制定一套專門為其打造的財稅激勵政策.

2.中小企業(yè)融資難、融資貴

當(dāng)前我國大多數(shù)自主創(chuàng)新企業(yè)都面臨這一問題的困擾.科技的創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力都需要大規(guī)模資金的長期支持.只有將科技進(jìn)步與金融創(chuàng)新相結(jié)合，科技的發(fā)展才能插上騰飛的翅膀.目前企業(yè)所得稅法中，只有針對創(chuàng)投企業(yè)（指為以高科技等為基礎(chǔ)的新創(chuàng)公司提供融資活動的企業(yè)）的應(yīng)納稅所得額的抵扣優(yōu)惠.

3　科技創(chuàng)新的財稅激勵政策的改進(jìn)建議

3.1建立全方位的激勵體系，豐富稅收優(yōu)惠的方式手段

1.稅收優(yōu)惠方式更加注重間接優(yōu)惠

對企業(yè)研發(fā)階段的投入給予更多優(yōu)惠政策.針對有發(fā)展前景的高新技術(shù)企業(yè)，按銷售收入5%的比例提取“新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金”，允許稅前扣除.允許企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等按一定的比例計入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增值稅抵扣.若企業(yè)將稅后利潤用于擴(kuò)大生產(chǎn)或再投資高科技項(xiàng)目，將已征稅費(fèi)按比例或全額退還.

2.擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計扣除受益范圍

更多合理的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)納入享受加計扣除的范圍，比如：生產(chǎn)和研發(fā)過程中共用的機(jī)器設(shè)備之類的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、動力燃料費(fèi)用、非直接從事研發(fā)但對研發(fā)活動提供保障的服務(wù)人員費(fèi)用均可列入加計扣除范圍.

3.對高新技術(shù)企業(yè)更新設(shè)備實(shí)行特殊的固定資產(chǎn)加速折舊政策

推行與科技有關(guān)的加速折舊制度，鼓勵企業(yè)使用先進(jìn)節(jié)能的技術(shù)設(shè)備.如：將所有的高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備折舊年限都縮短為3～5年.在折舊時以經(jīng)濟(jì)壽命期為標(biāo)準(zhǔn)，而非單純考慮自然損耗，以充實(shí)企業(yè)下一輪投資資金.對科研設(shè)備，可規(guī)定除正常折舊外，對折舊資產(chǎn)按一定比例實(shí)行特別折舊扣除，比例上限為50%.對企業(yè)進(jìn)口的先進(jìn)節(jié)能設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)予以免稅.

3.2完善配套設(shè)施的財稅激勵政策，多種手段促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化

在對技術(shù)創(chuàng)新人才的激勵方面，首先，要擴(kuò)大股權(quán)激勵對象享受個人所得稅免稅的范圍.擴(kuò)大國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，且除了特定技術(shù)人員群體的個人以知識產(chǎn)權(quán)等形式入股時，也可給予延期納稅的優(yōu)惠政策，直到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時再繳納.[5]

其次，放寬技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受所得稅優(yōu)惠的范圍，除了專利技術(shù)，技術(shù)秘密、商標(biāo)、版權(quán)也可納入其中.同時，“5年以上許可使用權(quán)”這一不合理門檻應(yīng)取消.結(jié)合“營改增”的實(shí)際情況，允許開具增值稅專用發(fā)票的技術(shù)交易賣方享受增值稅“即征即退”的政策.明確技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)享受優(yōu)惠政策的評判標(biāo)準(zhǔn).

在產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的財稅激勵政策上，一是政府要加大財政投入.要持續(xù)加大R&D經(jīng)費(fèi)的投入，逐步將科技投入占GDP的比重提高到2%.由于企業(yè)在產(chǎn)學(xué)研合作中的主體地位，尤其要加大對企業(yè)研發(fā)的直接投入，提高其參與度.二是建立產(chǎn)學(xué)研合作專項(xiàng)計劃.國家推出的“產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新項(xiàng)目”事先從企業(yè)征集項(xiàng)目計劃，以市場為導(dǎo)向，由企業(yè)提出目標(biāo)，由政府、企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)三方討論確定合作要求、配套資金數(shù)額、各方權(quán)責(zé).企業(yè)嚴(yán)格按步驟撥給科研機(jī)構(gòu)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，同時，政府給予相應(yīng)的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，保證項(xiàng)目實(shí)施的連續(xù)性和穩(wěn)定性.三是建立產(chǎn)學(xué)研合作稅收補(bǔ)償機(jī)制.為免除企業(yè)的后顧之憂，鼓勵其加大投入，對企業(yè)投入項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)分不同標(biāo)準(zhǔn)期給予不同的稅前抵扣.如：將標(biāo)準(zhǔn)期設(shè)為兩年，第一個標(biāo)準(zhǔn)期給予全額稅前抵扣，每往后一個標(biāo)準(zhǔn)期抵扣率增加10%，以此類推，最高不超過200%.此外，為降低企業(yè)風(fēng)險，可規(guī)定企業(yè)允許按每年銷售收入的5%提取產(chǎn)學(xué)研合作準(zhǔn)備金，但必須在2年內(nèi)將其投入產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目中.

3.3制定適用于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，改變其弱勢地位

1.在費(fèi)用扣除上給予更多優(yōu)惠

第一，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除上給予科技自主創(chuàng)新中小企業(yè)更多照顧.從發(fā)達(dá)國家的情況看，中小企業(yè)的扣除率普遍高于大型企業(yè)，在英國甚至高出95個百分點(diǎn)；向后結(jié)轉(zhuǎn)的時間有些無限期，稍短的也在十年左右.而到底給予多少額外的加計扣除比例？建議根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)域、產(chǎn)品市場潛力、科技人才數(shù)量和質(zhì)量、經(jīng)營情況、研發(fā)投入比例制定切實(shí)可行的評估標(biāo)準(zhǔn)，即“創(chuàng)新能力評級制度”，而不完全以擁有核心技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)作為標(biāo)準(zhǔn)，對于經(jīng)營情況較好、資金匱乏但具有潛力的企業(yè)都要予以傾斜，額外的加計扣除比例可規(guī)定為10% ～50%.第二，研發(fā)費(fèi)用不足抵扣部分的向后結(jié)轉(zhuǎn)年限可從5年延長為10年，或大部分返還.

2.從稅制改進(jìn)出發(fā)使科技與金融更好的結(jié)合

第一，為促進(jìn)整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該積極鼓勵各類資本對科技型中小企業(yè)的信貸支持.一些有實(shí)力的金融機(jī)構(gòu)和民間資本若投資高新技術(shù)中小企業(yè)，應(yīng)和創(chuàng)投企業(yè)享受同樣的優(yōu)惠政策.第二，投資者所享受的優(yōu)惠政策范疇?wèi)?yīng)適當(dāng)擴(kuò)大.例如：金融企業(yè)向高新技術(shù)中小企業(yè)放貸獲得的利息收入可予以營業(yè)稅免稅優(yōu)惠或適當(dāng)降低適用稅率.投資企業(yè)從高新技術(shù)中小企業(yè)處獲得的收益，其中分回投資者個人的部分可予以減征個人所得稅.對于投資者是自然人的風(fēng)險投資企業(yè)和創(chuàng)投企業(yè)對其股息紅利的個人所得稅和企業(yè)所得稅可采取“歸并課征”的措施防止重復(fù)征稅.對自然人普通合伙人或有限合伙人所分得的股息紅利可予以免征個人所得稅.此外，可規(guī)定投資企業(yè)投資高新技術(shù)中小企業(yè)達(dá)到其投資總額一定比例可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，它們投資此類企業(yè)所獲收益如繼續(xù)投資于該領(lǐng)域還可以享受額外優(yōu)惠.

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收稿日期：2015-11-27

中圖分類號：F810.422

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-260X（2016）04-0105-03