白欣蓉++李志芳

摘 要 伴隨著我國金融市場日益成熟，市場競爭日趨激烈，處在一個(gè)信息與技術(shù)大爆炸時(shí)代的企業(yè)來說，能否對(duì)不斷變化的市場作出快速反應(yīng)至關(guān)重要，企業(yè)所實(shí)施的政策，方法都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大的影響，同時(shí)2006版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。其中所涉及的影響是多方面的，本文選取具有代表性的會(huì)計(jì)變更探尋其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)變更；固定資產(chǎn)折舊；凈利潤；影響

引言：

企業(yè)的發(fā)展不是一成不變的，其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略也會(huì)根據(jù)自身狀況進(jìn)行調(diào)整，從微觀的角度來看，這是由于企業(yè)自身發(fā)生了改變，資產(chǎn)可能從原來的66萬變成了660萬，融資方式與金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生改變等，原來的估計(jì)與方法早已與現(xiàn)實(shí)不符，這就需要企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)變更。從宏觀的角度看，國家同時(shí)需要不斷完善會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能，并適應(yīng)外部環(huán)境的變化，比如人民幣貶值下的外幣政策調(diào)整，記賬原則利潤分配的改變等，企業(yè)需要在這種大背景下，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注的是會(huì)計(jì)變更中的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式的變更。

一、會(huì)計(jì)變更的內(nèi)容概述

會(huì)計(jì)變更是指對(duì)以前年度選用的會(huì)計(jì)政策和作出的會(huì)計(jì)估計(jì)加以改變。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)主體變更是它的三個(gè)主要方面。

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)同一筆交易和事項(xiàng)，由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策處理的行為。一般情況下，企業(yè)每期不能夠隨意變更會(huì)計(jì)政策。外幣政策、所得稅的核算、合并政策等的變更通常需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指企業(yè)積累了新經(jīng)驗(yàn)，取得了新信息，發(fā)生了新的事項(xiàng)后而引發(fā)的對(duì)以前會(huì)計(jì)估計(jì)變更的行為。企業(yè)一般涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)變更有：固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值、遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲凇⒒蛴袚p失等。

會(huì)計(jì)主體變更，是指一家企業(yè)主體的構(gòu)成發(fā)生了變化，就是我們常說的收購，當(dāng)控股達(dá)到50%以上，按要求應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表及主體變更的記錄與報(bào)告。會(huì)計(jì)主體的變更則主要包括企業(yè)組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化。一般而言，會(huì)計(jì)主體變更涉及的企業(yè)較少。

二、會(huì)計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系

企業(yè)最重要的三大財(cái)務(wù)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、長期借款、實(shí)收資本。利潤表主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、相關(guān)費(fèi)用、投資收益?，F(xiàn)金流量表包括經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

二者的聯(lián)系舉一例說明，如企業(yè)租賃一臺(tái)設(shè)備（租賃時(shí)間較長），款項(xiàng)20萬元，途中產(chǎn)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)用等5萬，在舊的會(huì)計(jì)制度下，入賬價(jià)值為25萬元，而在新的制度下只將設(shè)備的租賃費(fèi)入賬，首先對(duì)銀行存款和管理費(fèi)用產(chǎn)生不同的影響，其次變更后企業(yè)在日后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額就會(huì)變多，所以企業(yè)會(huì)計(jì)部門各項(xiàng)的變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都是潛移默化的影響。

三、變更固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法案例研究

（一）固定資產(chǎn)折舊的概述

固定資產(chǎn)折舊在研究當(dāng)中是一個(gè)非常重要概念，其定義主要是在資產(chǎn)能夠持續(xù)使用最大范圍內(nèi)，通過某一種系統(tǒng)方式對(duì)應(yīng)提折舊額進(jìn)行有序分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊使用頻次相對(duì)較高，尤其是在一些房屋建筑等等有形資產(chǎn)、以及很多土地、還有通過租賃方式出租一些機(jī)器，廠房或者設(shè)備等等。企業(yè)自身在經(jīng)營中使用的一些機(jī)器、材料等等也都屬于資產(chǎn)折舊范疇之內(nèi)。目前我國的會(huì)計(jì)制度把主流的核算方式分成兩種：第一種叫做直線法，包括的常用計(jì)算方法為年限平均法和工作量法，在計(jì)算過程中，使用相對(duì)來說比較簡便。第二種方法叫作加速折舊法，這種方法在使用過程中同樣分成兩種，年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，這兩種方法在資產(chǎn)折舊當(dāng)中，是使用相對(duì)廣泛，并且產(chǎn)生效果最好得兩種?？傮w來說，每種方法各有千秋，最終企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最佳方式。同時(shí)對(duì)于企業(yè)類型還有經(jīng)營范疇等等都要作為資產(chǎn)折舊方法考量重要衡量因素。

（二）案例分析——以貴州黔源電力股份有限公司為例

1.公司簡介

貴州黔源電力公司于1994年11月正式上市，其組成是通過四家公司聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行，這四個(gè)公司包括國能水電公司、貴州電力投資公司、貴州能源發(fā)展投資公司、以及貴州實(shí)業(yè)投資公司。隨著經(jīng)營市場在不斷變化，黔源電力公司發(fā)展體制也在逐步完善，并且朝著有利于自身經(jīng)營進(jìn)行了改制，一直到2003年，經(jīng)營體制逐步確立，同時(shí)其經(jīng)營股權(quán)也逐漸轉(zhuǎn)移到了中國華電，為公司經(jīng)營帶來新動(dòng)力。在2006年，公司在深圳證券交易市場上市，其代碼為002215，股票名稱為黔源電力。

公司發(fā)展的二十多年里，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，持續(xù)創(chuàng)造優(yōu)良業(yè)績富余職工，回報(bào)股東，造福社會(huì)，使物質(zhì)文明精神文明與生態(tài)文明協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.黔源電力股份有限公司會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)的基本前提

黔源電力的類型為純水電類上市公司，目前公司生產(chǎn)經(jīng)營成本的很大一部分為固定資產(chǎn)折舊。制約水電類公司發(fā)展的一大因素就是水流大小，而貴州恰好屬于亞熱帶季風(fēng)濕潤氣候，河流徑流量的變化具有明顯的季節(jié)性特征，在日常財(cái)報(bào)當(dāng)中，如果公司經(jīng)營時(shí)包含很多價(jià)值很高資產(chǎn)，如價(jià)格高昂的水電設(shè)備，那么通過年限平均法進(jìn)行資產(chǎn)折舊時(shí)，公司財(cái)務(wù)狀況在不同年份或相同年份不同季節(jié)之間波動(dòng)較大，所以這種方式不能夠非常明顯得將公司經(jīng)營狀況表現(xiàn)出來。

如果想要在折舊過程中，盡可能減少經(jīng)濟(jì)損失，從而保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，那么通過工作量法進(jìn)行資產(chǎn)折舊較為合適，因?yàn)檫@種方式符合會(huì)計(jì)制度中的收入費(fèi)用配比原則，有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在2012年時(shí)，該公司也逐漸將這

種方式作為自身經(jīng)營中重要折舊計(jì)算方法。

在資產(chǎn)負(fù)債表里，折舊額體現(xiàn)在固定資產(chǎn)凈值的減少，在利潤表里，折舊是計(jì)入費(fèi)用或成本的，故而減少了利潤總額。根據(jù)該公司很多經(jīng)營數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)在2007年時(shí)，黔源電力其經(jīng)營利潤非常之高，在年度結(jié)余凈利潤達(dá)到了1.21億元，但是到了2010年其凈利潤不漲反跌，其數(shù)額達(dá)到了-0.53億元，其波動(dòng)幅度達(dá)到了驚人的156%；一直到了2011年，在前兩個(gè)季度依舊是虧損3.65億元，但是到了第三季度，其盈利又到了5.64億元，其變動(dòng)幅度達(dá)242%，經(jīng)營業(yè)績受到自然氣候的影響大起大落。上述大幅變動(dòng)雖然是由自然氣候影響所致，但市場投資者一般只重視企業(yè)的利潤，這勢(shì)必會(huì)影響他們的決策。2011年變更折舊法后，除了2013年凈利潤為負(fù)，其他各年均為盈利狀態(tài)。分析2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，筆者發(fā)現(xiàn)是2013年開始進(jìn)入加息通道，財(cái)務(wù)費(fèi)用的大幅度增長造成的，同時(shí)也受到氣候狀況影響。排除這一特殊年份，我們?nèi)钥梢钥闯鲎兏叟f方式后或多或少為企業(yè)帶來了財(cái)富。此外，如果該公司能夠采取加速折舊法，能夠更好地發(fā)揮設(shè)備的功能和減少技術(shù)進(jìn)步帶來的淘汰影響，則企業(yè)利潤還有更多的提升空間。另外非常重要一點(diǎn)就是資產(chǎn)使用時(shí)，如果時(shí)間出現(xiàn)改變，那么也會(huì)影響固定資產(chǎn)這就率，并且這些影響會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表整體數(shù)據(jù)都會(huì)造成影響。所以說，在眾多折舊方法選擇中，不能夠進(jìn)行盲目選擇，而是應(yīng)該評(píng)估企業(yè)經(jīng)營范圍以及大環(huán)境影響，另外對(duì)于通貨膨脹以及時(shí)間價(jià)值等等因素也是在選擇這就方法之前應(yīng)該著重考慮。

除此之外，我們還可以從盈余管理角度考慮。盈余管理是指由于經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)產(chǎn)生濃厚的興趣，面對(duì)一系列的會(huì)計(jì)政策中選擇時(shí)，都會(huì)選擇那些使自身效用或公司市場價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)這些會(huì)計(jì)政策不會(huì)超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)。盈余管理的手段主要有固定資產(chǎn)折舊政策的改變，利用收入確認(rèn)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，利用減值準(zhǔn)備等，黔源電力公司正是在年產(chǎn)量和工作量降低的情況下變更固定資產(chǎn)折舊政策，以提升以后各期的利潤為目標(biāo)。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)變更與企業(yè)發(fā)展是影響與被影響的關(guān)系，而財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的直接來源，所以本文從財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的視角出發(fā)來分析整體，重點(diǎn)關(guān)注不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響，在未來盈利且稅率為比率稅率的時(shí)候，雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)最有利，但同時(shí)還應(yīng)該關(guān)注資金的時(shí)間價(jià)值，目的是使會(huì)計(jì)信息披露更加準(zhǔn)確與合理。

同時(shí)，本文也存在一些不足，所列舉的企業(yè)是單一的，缺乏廣度，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式變更、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方式變更等項(xiàng)目沒有做詳細(xì)論述，對(duì)稅法的規(guī)定也鮮有提及，當(dāng)然筆者還將繼續(xù)深入研究下去。

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