汪源

摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)越重要。制衡企業(yè)財(cái)務(wù)的重要手段就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)的靈魂就是獨(dú)立性，是完成審計(jì)質(zhì)量的最重要因素。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)存在一些制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)；建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)；保證審計(jì)人員的獨(dú)立性；提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；問題；對(duì)策

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。內(nèi)審部門猶如戰(zhàn)爭(zhēng)年代的獨(dú)立團(tuán)，獨(dú)立不意味著沒人約束，而是因?yàn)槠鋸?qiáng)大和重要，為完成組織目標(biāo)，在最高層的授權(quán)下便宜行事，電視劇《亮劍》中的獨(dú)立團(tuán)團(tuán)長(zhǎng)李云龍很會(huì)帶兵打仗，旅長(zhǎng)、師長(zhǎng)乃至總部首長(zhǎng)都信任他，給了他很大的騰挪空間，但也派了一個(gè)精明強(qiáng)干的團(tuán)政委趙剛來牽制著他，以確保不會(huì)出大的紕漏。

內(nèi)審人員如何保持自己的強(qiáng)大呢？一是依靠經(jīng)驗(yàn)的積累，最好是有在被審計(jì)部門或被審計(jì)項(xiàng)目工作過的經(jīng)歷，俗話說“光說不練假把式”，實(shí)際操作是最好的老師，內(nèi)審部門需要的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的專才，運(yùn)營(yíng)、工程、IT、采購(gòu)、倉(cāng)管、銷售等方面的都需要，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的審計(jì)總監(jiān)來說，可謂是“韓信點(diǎn)將，多多益善”；二是審計(jì)人員要不間斷地進(jìn)行知識(shí)更新，學(xué)習(xí)永無止境，內(nèi)審涉及的各專業(yè)領(lǐng)域新情況、新問題、新規(guī)則持續(xù)涌現(xiàn)，稍稍懈怠就會(huì)發(fā)現(xiàn)自己跟不上，內(nèi)審部門要定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，也可以從外面聘請(qǐng)專家來講課。如果內(nèi)審人員都沒有被審計(jì)部門或項(xiàng)目的工作人員懂得多，充其量也就停留在對(duì)“合法性”的走過場(chǎng)上，被審計(jì)單位最多表示積極整改，下不為例，要上升到“合理性”的高度，尚需更多的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備以及更廣闊的思維角度，內(nèi)審只有針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的“合理性”來進(jìn)行挖掘并提出合理化建議，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，從而提高內(nèi)審在老板心目中的地位。

內(nèi)審的獨(dú)立不意味著孤獨(dú)，電視劇《亮劍》中的李云龍身為八路軍獨(dú)立團(tuán)團(tuán)長(zhǎng)，作風(fēng)強(qiáng)勢(shì)，但是和兄弟部隊(duì)的關(guān)系處得特別好，李云龍率部攻打平安縣城，丁偉、孔捷兩位老戰(zhàn)友心有靈犀一點(diǎn)通，未等打招呼就主動(dòng)率部阻擊增援日軍，為獨(dú)立團(tuán)拿下平安縣城贏得了時(shí)間。內(nèi)審人員若以為手握尚方寶劍，在企業(yè)獨(dú)來獨(dú)往，眼睛朝上，平時(shí)不主動(dòng)與兄弟部門的同事溝通交流，到了去審計(jì)的時(shí)候，人家可能會(huì)問：“咱們單位難道還有一個(gè)叫內(nèi)審部的部門嗎？”內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比有著其特殊性，既要取得真經(jīng)，又不能影響公司和老板的利益，公事公辦是解決不了所有問題的，被審計(jì)對(duì)象的破綻往往是在不經(jīng)意的閑聊中得知的，這就要靠平時(shí)營(yíng)造的和諧的同事關(guān)系，憑籍著良好的私人關(guān)系辦公事效率要高很多的。

內(nèi)審的獨(dú)立性是相對(duì)而言的，這是由其最終目標(biāo)所決定的，即內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要符合公司的整體利益，雖然內(nèi)審人員能夠“通天”，重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)可以直接向公司審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)匯報(bào)，但在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中卻會(huì)受到掣肘。比如某集團(tuán)二級(jí)企業(yè)新任內(nèi)審主管查出本單位涉及金額1000萬元的不利于公司的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，事關(guān)重大上報(bào)總部，公司上下震動(dòng)，但是該二級(jí)企業(yè)負(fù)責(zé)人在集團(tuán)資歷很深，面對(duì)質(zhì)詢反而提出了一個(gè)尖銳的問題：“這么重大的問題為什么以前沒有發(fā)現(xiàn)？”總部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此很重視，派審計(jì)總監(jiān)到該公司調(diào)研處理該事項(xiàng)，經(jīng)反復(fù)權(quán)衡利弊，還是決定低調(diào)處理，不了了之，這位內(nèi)審主管最終也黯然離職。這個(gè)例子告訴我們，內(nèi)審人員要審時(shí)度勢(shì)，擺正自己的位置，明確崗位的目標(biāo)，才能夠在保證自身在公司可持續(xù)發(fā)展的前提下做好本職工作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人以及公司的目標(biāo)。

從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員要具備很強(qiáng)的獨(dú)立工作能力， 內(nèi)審人員外勤調(diào)研取證時(shí)真有點(diǎn)類似于偵察兵的工作，沒有人請(qǐng)示，也沒有人商量，全靠自己的經(jīng)驗(yàn)判斷和隨機(jī)應(yīng)變，比如扮成客戶到供應(yīng)商那了解價(jià)格，事先得做足功課，搞清楚本企業(yè)產(chǎn)品型號(hào)規(guī)格，冒稱的企業(yè)要是真實(shí)存在的，說話時(shí)語速要流暢自然，要入戲，否則很容易露出馬腳來，這時(shí)候你的意志力就是你的上級(jí)。作為單位內(nèi)審負(fù)責(zé)人來說，對(duì)待自己的下屬要充分信任，大膽使用，去除過多的條條框框，免得束縛了人家，要知道下屬比上司的能力強(qiáng)這太正常了，自己的任務(wù)是組織、協(xié)調(diào)、把關(guān)，將旗下的精兵強(qiáng)將擰成一股繩，促成審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

（一）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人平時(shí)要與公司總經(jīng)理有充分的溝通，總經(jīng)理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理方面的主要領(lǐng)導(dǎo)，雖說內(nèi)審擁有向董事會(huì)直接匯報(bào)的權(quán)力，但是股東大會(huì)和董事會(huì)所決定的方針戰(zhàn)略最終落地都是要到總經(jīng)理這兒來，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)推動(dòng)執(zhí)行，繞過了總經(jīng)理，大部分事項(xiàng)和計(jì)劃都會(huì)流于口頭或文字，內(nèi)審負(fù)責(zé)人要與總經(jīng)理多溝通，說出自己的想法和思路，取得總經(jīng)理的理解和支持，想辦的事情就會(huì)有了一個(gè)良好的開端，在執(zhí)行中遇到了困難和麻煩，總經(jīng)理也會(huì)主動(dòng)出手協(xié)助，逢山開路，遇水架橋，無往而不利。

（二）內(nèi)審部門要有建制，要追求規(guī)模效益，招兵買馬，廣羅賢才，只要兵強(qiáng)馬壯，戰(zhàn)將云集，整個(gè)部門就有進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)層視野的可能，部門開展各項(xiàng)活動(dòng)所必須的經(jīng)費(fèi)也就比較容易審批下來。人多成勢(shì)，還要進(jìn)一步游說公司讓每一位審計(jì)專員都擁有向高層直接匯報(bào)重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的權(quán)力，拔高內(nèi)審部門在企業(yè)的地位，將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性用到極致。

（三）要處理好同企業(yè)其他部門間的關(guān)系，中國(guó)古典哲學(xué)充滿著“以退為進(jìn)”的智慧，與其他部門保持著良好的互動(dòng)是順利開展工作乃至保持內(nèi)審獨(dú)立性的前提，這二者并不矛盾，但是務(wù)必要拿捏好分寸，比如，兄弟部門約內(nèi)審部吃個(gè)飯、搞個(gè)聯(lián)誼什么的，能直接拒絕嗎？當(dāng)然不能，作為內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)該這樣來表達(dá)：“很高興與你們部門在一起吃個(gè)飯，但是老板的規(guī)矩你我都懂的，不妨找個(gè)好一點(diǎn)的館子大伙一起聚一聚，費(fèi)用二一添作五，來個(gè)AA制?！比绱思然貞?yīng)了對(duì)方的盛情，也不會(huì)讓自己陷入被動(dòng)的境地。獨(dú)來獨(dú)往的做派、高高在上的心態(tài)十分不利于工作，別說獨(dú)立性了，久而久之，在企業(yè)呆不呆得下去都成了問題。

（四）我們知道會(huì)計(jì)核算中有一條原則叫做“實(shí)質(zhì)重于形式”，這對(duì)于我們理解內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性同樣適用，回到文章開頭關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義，其主旨是內(nèi)審人員在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，向有關(guān)方面匯報(bào)時(shí)保持獨(dú)立性。至于內(nèi)審部歸財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)啊、大額交際應(yīng)酬費(fèi)和購(gòu)買固定資產(chǎn)需要董事長(zhǎng)簽批啊等等，這都不是原則性問題，大額開支董事長(zhǎng)要親自簽批，你還能不讓人簽嗎？作為一名內(nèi)審人員，“書生氣”是大忌！照本宣科，糾結(jié)細(xì)處是做不出什么成績(jī)的，需要具備良好的處世技巧。

補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制不能放在同一個(gè)部門，這樣就是既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)該做到彼此間機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立，最關(guān)鍵是保持業(yè)務(wù)獨(dú)立。

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（作者單位：深圳深寶電器儀表有限公司）