汪源

摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)財務(wù)越重要。制衡企業(yè)財務(wù)的重要手段就是企業(yè)內(nèi)部審計。而內(nèi)部審計的靈魂就是獨立性，是完成審計質(zhì)量的最重要因素。現(xiàn)階段我國企業(yè)存在一些制約內(nèi)部審計獨立性的因素。加強內(nèi)部審計獨立性，必須加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)；建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu)；保證審計人員的獨立性；提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。本文就企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題提出解決對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性；問題；對策

一、企業(yè)加強內(nèi)部審計獨立性的意義

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機構(gòu)的獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。內(nèi)審部門猶如戰(zhàn)爭年代的獨立團(tuán)，獨立不意味著沒人約束，而是因為其強大和重要，為完成組織目標(biāo)，在最高層的授權(quán)下便宜行事，電視劇《亮劍》中的獨立團(tuán)團(tuán)長李云龍很會帶兵打仗，旅長、師長乃至總部首長都信任他，給了他很大的騰挪空間，但也派了一個精明強干的團(tuán)政委趙剛來牽制著他，以確保不會出大的紕漏。

內(nèi)審人員如何保持自己的強大呢？一是依靠經(jīng)驗的積累，最好是有在被審計部門或被審計項目工作過的經(jīng)歷，俗話說“光說不練假把式”，實際操作是最好的老師，內(nèi)審部門需要的不僅僅是財務(wù)方面的專才，運營、工程、IT、采購、倉管、銷售等方面的都需要，對于一個企業(yè)的審計總監(jiān)來說，可謂是“韓信點將，多多益善”；二是審計人員要不間斷地進(jìn)行知識更新，學(xué)習(xí)永無止境，內(nèi)審涉及的各專業(yè)領(lǐng)域新情況、新問題、新規(guī)則持續(xù)涌現(xiàn)，稍稍懈怠就會發(fā)現(xiàn)自己跟不上，內(nèi)審部門要定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，也可以從外面聘請專家來講課。如果內(nèi)審人員都沒有被審計部門或項目的工作人員懂得多，充其量也就停留在對“合法性”的走過場上，被審計單位最多表示積極整改，下不為例，要上升到“合理性”的高度，尚需更多的知識和經(jīng)驗儲備以及更廣闊的思維角度，內(nèi)審只有針對被審計對象的“合理性”來進(jìn)行挖掘并提出合理化建議，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值，從而提高內(nèi)審在老板心目中的地位。

內(nèi)審的獨立不意味著孤獨，電視劇《亮劍》中的李云龍身為八路軍獨立團(tuán)團(tuán)長，作風(fēng)強勢，但是和兄弟部隊的關(guān)系處得特別好，李云龍率部攻打平安縣城，丁偉、孔捷兩位老戰(zhàn)友心有靈犀一點通，未等打招呼就主動率部阻擊增援日軍，為獨立團(tuán)拿下平安縣城贏得了時間。內(nèi)審人員若以為手握尚方寶劍，在企業(yè)獨來獨往，眼睛朝上，平時不主動與兄弟部門的同事溝通交流，到了去審計的時候，人家可能會問：“咱們單位難道還有一個叫內(nèi)審部的部門嗎？”內(nèi)部審計與外部審計相比有著其特殊性，既要取得真經(jīng)，又不能影響公司和老板的利益，公事公辦是解決不了所有問題的，被審計對象的破綻往往是在不經(jīng)意的閑聊中得知的，這就要靠平時營造的和諧的同事關(guān)系，憑籍著良好的私人關(guān)系辦公事效率要高很多的。

內(nèi)審的獨立性是相對而言的，這是由其最終目標(biāo)所決定的，即內(nèi)部審計活動要符合公司的整體利益，雖然內(nèi)審人員能夠“通天”，重大審計發(fā)現(xiàn)可以直接向公司審計委員會或董事會匯報，但在現(xiàn)實環(huán)境中卻會受到掣肘。比如某集團(tuán)二級企業(yè)新任內(nèi)審主管查出本單位涉及金額1000萬元的不利于公司的經(jīng)濟(jì)事項，事關(guān)重大上報總部，公司上下震動，但是該二級企業(yè)負(fù)責(zé)人在集團(tuán)資歷很深，面對質(zhì)詢反而提出了一個尖銳的問題：“這么重大的問題為什么以前沒有發(fā)現(xiàn)？”總部領(lǐng)導(dǎo)對此很重視，派審計總監(jiān)到該公司調(diào)研處理該事項，經(jīng)反復(fù)權(quán)衡利弊，還是決定低調(diào)處理，不了了之，這位內(nèi)審主管最終也黯然離職。這個例子告訴我們，內(nèi)審人員要審時度勢，擺正自己的位置，明確崗位的目標(biāo)，才能夠在保證自身在公司可持續(xù)發(fā)展的前提下做好本職工作，實現(xiàn)個人以及公司的目標(biāo)。

從事內(nèi)部審計工作的人員要具備很強的獨立工作能力， 內(nèi)審人員外勤調(diào)研取證時真有點類似于偵察兵的工作，沒有人請示，也沒有人商量，全靠自己的經(jīng)驗判斷和隨機應(yīng)變，比如扮成客戶到供應(yīng)商那了解價格，事先得做足功課，搞清楚本企業(yè)產(chǎn)品型號規(guī)格，冒稱的企業(yè)要是真實存在的，說話時語速要流暢自然，要入戲，否則很容易露出馬腳來，這時候你的意志力就是你的上級。作為單位內(nèi)審負(fù)責(zé)人來說，對待自己的下屬要充分信任，大膽使用，去除過多的條條框框，免得束縛了人家，要知道下屬比上司的能力強這太正常了，自己的任務(wù)是組織、協(xié)調(diào)、把關(guān)，將旗下的精兵強將擰成一股繩，促成審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)加強內(nèi)部審計獨立性的對策

（一）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人平時要與公司總經(jīng)理有充分的溝通，總經(jīng)理是企業(yè)運營管理方面的主要領(lǐng)導(dǎo)，雖說內(nèi)審擁有向董事會直接匯報的權(quán)力，但是股東大會和董事會所決定的方針戰(zhàn)略最終落地都是要到總經(jīng)理這兒來，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)推動執(zhí)行，繞過了總經(jīng)理，大部分事項和計劃都會流于口頭或文字，內(nèi)審負(fù)責(zé)人要與總經(jīng)理多溝通，說出自己的想法和思路，取得總經(jīng)理的理解和支持，想辦的事情就會有了一個良好的開端，在執(zhí)行中遇到了困難和麻煩，總經(jīng)理也會主動出手協(xié)助，逢山開路，遇水架橋，無往而不利。

（二）內(nèi)審部門要有建制，要追求規(guī)模效益，招兵買馬，廣羅賢才，只要兵強馬壯，戰(zhàn)將云集，整個部門就有進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)層視野的可能，部門開展各項活動所必須的經(jīng)費也就比較容易審批下來。人多成勢，還要進(jìn)一步游說公司讓每一位審計專員都擁有向高層直接匯報重大審計發(fā)現(xiàn)的權(quán)力，拔高內(nèi)審部門在企業(yè)的地位，將內(nèi)部審計的獨立性用到極致。

（三）要處理好同企業(yè)其他部門間的關(guān)系，中國古典哲學(xué)充滿著“以退為進(jìn)”的智慧，與其他部門保持著良好的互動是順利開展工作乃至保持內(nèi)審獨立性的前提，這二者并不矛盾，但是務(wù)必要拿捏好分寸，比如，兄弟部門約內(nèi)審部吃個飯、搞個聯(lián)誼什么的，能直接拒絕嗎？當(dāng)然不能，作為內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)該這樣來表達(dá)：“很高興與你們部門在一起吃個飯，但是老板的規(guī)矩你我都懂的，不妨找個好一點的館子大伙一起聚一聚，費用二一添作五，來個AA制。”如此既回應(yīng)了對方的盛情，也不會讓自己陷入被動的境地。獨來獨往的做派、高高在上的心態(tài)十分不利于工作，別說獨立性了，久而久之，在企業(yè)呆不呆得下去都成了問題。

（四）我們知道會計核算中有一條原則叫做“實質(zhì)重于形式”，這對于我們理解內(nèi)部審計的獨立性同樣適用，回到文章開頭關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的定義，其主旨是內(nèi)審人員在適當(dāng)?shù)臅r候，向有關(guān)方面匯報時保持獨立性。至于內(nèi)審部歸財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)啊、大額交際應(yīng)酬費和購買固定資產(chǎn)需要董事長簽批啊等等，這都不是原則性問題，大額開支董事長要親自簽批，你還能不讓人簽嗎？作為一名內(nèi)審人員，“書生氣”是大忌！照本宣科，糾結(jié)細(xì)處是做不出什么成績的，需要具備良好的處世技巧。

補充強調(diào)的是內(nèi)部審計與內(nèi)部控制不能放在同一個部門，這樣就是既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運動員，無法保證內(nèi)部審計的獨立性，應(yīng)該做到彼此間機構(gòu)獨立、人員獨立、財務(wù)獨立、業(yè)務(wù)獨立，最關(guān)鍵是保持業(yè)務(wù)獨立。

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（作者單位：深圳深寶電器儀表有限公司）