李國紅

摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計機關(guān)作為經(jīng)濟監(jiān)督部門越來越受到社會的關(guān)注，審計工作的影響面也越來越大。審計質(zhì)量成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大課題。提高審計質(zhì)量不僅是審計機關(guān)的內(nèi)在要求，也是全社會及各級政府對審計機關(guān)和審計人員的迫切愿望。面對新常態(tài)，基層審計機關(guān)如何應(yīng)對，作為一名長期戰(zhàn)斗在基層的審計人員來說，感觸頗深。本文根據(jù)自身工作經(jīng)驗，提出一些審計工作中應(yīng)該注意的關(guān)鍵點，以期為基層審計機關(guān)的工作提供參考。

關(guān)鍵詞：基層；審計機關(guān)；審計質(zhì)量

審計工作質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，從審計計劃、審計調(diào)查了解、審前準(zhǔn)備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、整改落實、成果利用、案件查處等一系列工作無不與審計質(zhì)量息息相關(guān)?；鶎訉徲嫏C關(guān)由于人員少、任務(wù)重，人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，且受地域限制，在審計過程中往往會遇到較大的阻力，審計質(zhì)量提高的幅度會受影響。通過總結(jié)經(jīng)驗汲取教訓(xùn)，筆者認為提高審計質(zhì)量要在整個項目的每一個環(huán)節(jié)都認真對待，問題定性、整改落實等等都絲毫來不得半點疏忽，但有幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)若在審計過程中加以注意，對提高審計項目質(zhì)量會起到事半功倍的效果。

一、程序必須合規(guī)合法

審計程序主要指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計人員行使審計職權(quán)是國家賦予的權(quán)利，必須合規(guī)合法，這是執(zhí)法的前提。程序存在問題，審計風(fēng)險會增大，也就無審計質(zhì)量可談。在這方面筆者有深刻的教訓(xùn)。前幾年，筆者在參加對一個國家貧困縣審計中，發(fā)現(xiàn)有人涉嫌造假套取財政資金的行為并將其作為案件線索向司法機關(guān)進行了移送，但由于審計程序方面存在一些瑕疵，被移交者提起了訴訟，審計機關(guān)成了被告。盡管審計機關(guān)贏了官司，但這次的訴訟給所有的審計人員敲了一次警鐘。

二、做好審前準(zhǔn)備工作

審前準(zhǔn)備工作很重要，要做好一個項目，就像打一場戰(zhàn)役，一定要打有準(zhǔn)備之仗?，F(xiàn)在的審計項目往往點多面廣，審計人員每次審計都要面對新的行業(yè)、新的項目、新的資金種類、新的法律法規(guī)，情況越來越復(fù)雜。

實踐證明，調(diào)查了解越詳細，審計實施會越簡單越輕松。在做調(diào)查了解時建議審計人員都能做一次學(xué)生，向被審計單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)，向他請教，了解被審計單位職能、規(guī)劃、業(yè)務(wù)；向被審計單位財務(wù)人員學(xué)習(xí)，了解被審計單位財務(wù)狀況，財務(wù)管理制度；向被審計單位主要業(yè)務(wù)科室人員學(xué)習(xí)，了解被審計單位主要的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等，掌握其管理上的薄弱環(huán)節(jié)；向網(wǎng)絡(luò)及書本學(xué)習(xí)，了解在審計時需要運用或熟悉哪些法律法規(guī)；向同事學(xué)習(xí)，尤其是向以往審計過該單位的同事學(xué)習(xí)，探討在審計時需要注意的事項。

在這個環(huán)節(jié)座談是行之有效的方法。作為一名審計人員，一名執(zhí)法者，抱著一顆誠懇的學(xué)習(xí)心，座談往往會有出其不意的效果。筆者有一次在對某法院的預(yù)算執(zhí)行審計時，通過座談，了解到該院在前兩年審判了當(dāng)?shù)匾黄鹩绊懛浅毫拥男淌掳讣?，其主犯曾用贓款在北京購置了幾處房產(chǎn)，房產(chǎn)原值兩千多萬元，北京房產(chǎn)應(yīng)拍賣作為罰沒收入上繳國庫，但由于種種原因一直未執(zhí)行到位，在調(diào)查了解時，這個信息引起審計人員的重視。在編制審計實施方案時，我們就將此作為其中的一個重點審計內(nèi)容，在實施審計時通過查閱案卷并做進一步調(diào)查了解，最后在報告上予以反映，并且在對人大的預(yù)算執(zhí)行情況審計報告予以反映。在整改落實階段，通過審計督促落實，最終房產(chǎn)得以拍賣，順利為國庫收回三千余萬的財政收入，審計作用得以發(fā)揮。

第二步，做好審計實施方案。審計實施方案是審計項目實施的靈魂與指南，是完成審計計劃、落實工作方案、指導(dǎo)實施審計過程、控制審計質(zhì)量、實現(xiàn)審計成果的“作戰(zhàn)計劃”。審計實施方案的編制和執(zhí)行水平已經(jīng)成為制約審計現(xiàn)場管理乃至審計項目整體質(zhì)量提高的關(guān)鍵因素。審計實施方案主要對審什么、怎么審、審多深以及預(yù)期達到的目標(biāo)、審計時間的分配、審計力量的均衡等審計現(xiàn)場管理中的情況進行統(tǒng)籌安排，既要事先預(yù)計，按部就班；又要在審計過程中見招拆招，隨機應(yīng)變，解決碰到的各類個性問題。實踐證明，做好充分的審計調(diào)查了解，制定一份翔實的針對性指導(dǎo)性強的實施方案，審計項目就成功了一半，審計質(zhì)量就會凸顯出來。

三、增強案件查處意識

審計是國家治理大系統(tǒng)中，一個具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是公共財政的“衛(wèi)士”。審計署審計長劉家義強調(diào)，審計工作很重要的一點就是，加大對重大違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪和腐敗問題的查處力度，深入推進廉政建設(shè)和反腐敗斗爭。在審計過程中，基層審計機關(guān)必須做到敢查、善查、快查、密查?；鶎訉徲嫏C關(guān)人權(quán)、財權(quán)受地方政府制約，這就決定了審計工作必須考慮到地方利益，審計業(yè)務(wù)的獨立性難以保障。

在新常態(tài)下，審計工作第一必須“敢查”，要有不怕得罪人的思想，規(guī)避審計自身的風(fēng)險。筆者在2014年對某縣財政決算審計中，對該縣住建局長違紀(jì)線索向紀(jì)檢監(jiān)察部門進行了移送處理，該局長在來住建局之前干了六年的審計局長，但面對明顯的違規(guī)違紀(jì)問題，我們只能依法辦事。

第二必須“善查”，要跳出就賬查賬的框框來審計，從社情民意中掌握信息，從非會計資料來發(fā)現(xiàn)線索，從多角度來分析問題。例如，筆者前段時間向某縣紀(jì)檢監(jiān)察部門移送了一起案件就是，審計組同志在一個面館吃飯時，發(fā)現(xiàn)該面館生意火爆，同時了解到該面館租的某單位的門面房，同事們就討論該面館的房租，筆者進行了了解，發(fā)現(xiàn)該單位原局長2010年在退休前將門面房的租期定為40年，嚴重違反了《合同法》租期不超過20年的規(guī)定，這中間是否有利益輸送、國有資產(chǎn)收益存在流失隱患、違法合同如何整改，由于審計手段有限，我們依法向紀(jì)檢監(jiān)察部門進行了移送處理。

第三必須“快查”，發(fā)現(xiàn)了案件線索，必須及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，一旦證據(jù)夯實，及時請法制部門進行審理復(fù)核，迅速向有關(guān)部門進行移送。一旦拖延，作為基層審計機關(guān)，方方面面的壓力，尤其是人情關(guān)很有可能導(dǎo)致案件線索移送流產(chǎn)。第四必須“密查”，發(fā)現(xiàn)案件線索，必須保密，保密不僅向被審計單位保密，還要向?qū)徲嫿M內(nèi)部保密，密查一方面保證了案件線索的順利移送，一方面保護了審計干部。這一點我們在審計署特派辦學(xué)習(xí)時感受很深。2011年運城市審計局新的班子組建以來，案件查處作為提高審計質(zhì)量的一個亮點。僅筆者本人2015年在對“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險”審計過程中，對7起涉嫌虛假資料申報騙取財政資金的問題線索向司法及紀(jì)檢監(jiān)察部門進行了移送，對發(fā)改、水利等主要部門的負責(zé)人進行了警示談話。在新常態(tài)下，對該移送的依法進行了移送處理，震懾了犯罪行為；能整改的進行了警示談話，又充分發(fā)揮了審計應(yīng)有的作用。

四、注重成果轉(zhuǎn)化利用

審計成果是指審計人員在審計實踐中經(jīng)過實施審計程序，匯總工作成果而形成的審計結(jié)論與建議，是審計機構(gòu)、審計人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶。2014年國務(wù)院出臺的《關(guān)于加強審計工作的意見》明確指出“發(fā)現(xiàn)問題，完善機制。發(fā)現(xiàn)國家政策措施執(zhí)行中存在的主要問題和重大違法違紀(jì)案件線索，維護財經(jīng)法紀(jì)，促進廉政建設(shè)；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟社會運行中的突出矛盾和風(fēng)險隱患，維護國家經(jīng)濟安全；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行中好的做法、經(jīng)驗和問題，注重從體制機制制度層面分析原因和提出建議，促進深化改革和創(chuàng)新體制機制”，這其實就是審計工作的基本原則，也是基層審計機關(guān)的最終目的，《意見》明確了首先要發(fā)現(xiàn)問題，最后完善機制。要找準(zhǔn)毛病，對癥下藥，提出解決問題的意見與建議。但在實際工作中，有些基層審計機關(guān)只重視問題反映，不重視審計建議，這樣的話就會削減審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

筆者主審的兩個優(yōu)秀審計項目在審計后均督促相關(guān)部門進行整改并出臺了相應(yīng)的規(guī)章制度，均取得了較好的效果。如2012年對某縣財政決算審計后，該縣人民政府縣長高度重視審計報告，專門批轉(zhuǎn)了審計報告，要求認真整改，針對審計提出的“加強對重點項目的監(jiān)管力度”的建議，縣政府出臺了《項目資金管理辦法的通知》，縣住建局出臺了《建設(shè)工程施工招投標(biāo)管理制度》；針對“加強對基層財務(wù)人員培訓(xùn)力度”的建議，該縣財政部門迅速出臺了《培訓(xùn)實施方案》，組織全縣基層單位主干及財務(wù)人員進行了財務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。2015年，筆者配合紀(jì)檢監(jiān)察部門對該縣專項檢查時，發(fā)現(xiàn)該縣工程管理、賬務(wù)處理等方面較2012年有了大幅度的提升，審計效果明顯。四年來，運城市審計局共為市委市政府領(lǐng)導(dǎo)提供審計要請目錄60余篇，為運城地方發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策提出了科學(xué)的建議，充分發(fā)揮了審計作用。

（作者單位：山西省運城市審計局）