張振華

【摘要】我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增之后對(duì)社會(huì)各界產(chǎn)生了重要的影響，同時(shí)人們也加大了對(duì)其關(guān)注，在企業(yè)方面來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)影響較大，為企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，因此本文主要研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響，以及解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 企業(yè)財(cái)務(wù) 營(yíng)改增

前言：在“十二五”期間我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減負(fù)和稅制改革的重要內(nèi)容就是實(shí)施營(yíng)改增改革，目前在我國(guó)各行業(yè)中廣泛試用，其實(shí)行范圍也逐漸拓展至全國(guó)，而營(yíng)改增在企業(yè)中應(yīng)用對(duì)企業(yè)成本的節(jié)約具有重要作用，同時(shí)還會(huì)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為了促進(jìn)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的適應(yīng)，急需加大研究力度，為企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)提供有效的應(yīng)對(duì)策略。

一、營(yíng)改增概述

（一）含義

營(yíng)改增的含義是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的繳納改為繳納增值稅項(xiàng)目，納稅的內(nèi)容主要是針對(duì)企業(yè)提供服務(wù)、銷(xiāo)售產(chǎn)品的增值部分，合并后取消傳統(tǒng)納稅中的重復(fù)環(huán)節(jié)，營(yíng)改增具有必然性、合理性、針對(duì)性的特征。另外在13%和17%稅率的現(xiàn)行增值稅的基礎(chǔ)上，增加兩檔低稅率，即6%和11%，其中6%稅率適用于鑒證咨詢(xún)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)服務(wù)等，11%稅率適用于交通運(yùn)輸業(yè)，17%稅率則適用于部分有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)[1]。

（二）改革原因

實(shí)行價(jià)外稅是理想的增值稅方式，當(dāng)應(yīng)納稅項(xiàng)目出現(xiàn)增值時(shí)候就開(kāi)始征稅，若是沒(méi)有出現(xiàn)增值的情況就不需要對(duì)其進(jìn)行征稅，所以增值稅有效的避免了征稅中出現(xiàn)重復(fù)的問(wèn)題。而在我國(guó)目前實(shí)行的征稅體制下，同時(shí)存在著兩大稅種，即營(yíng)業(yè)稅、增值稅。營(yíng)業(yè)稅是主要應(yīng)用于地方的稅種，所以成本抵扣問(wèn)題是不存在的，直接導(dǎo)致無(wú)法形成完整的增值稅鏈條，而進(jìn)行稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額也不相匹配，加重了重復(fù)增稅的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的效益造成了嚴(yán)重的損害，還對(duì)市場(chǎng)公平、社會(huì)分工造成威脅。在實(shí)行營(yíng)改增之后不但貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條，還打退了第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)間的鏈條，逐漸完善了增值稅抵扣機(jī)制，有效的實(shí)現(xiàn)了“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)具有哪些影響

（一）影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票審核的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)改增影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要變現(xiàn)。營(yíng)改增會(huì)影響企業(yè)發(fā)票使用管理方面，與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理相比增值稅具有較為嚴(yán)格專(zhuān)用發(fā)票管理，以及更大的處罰、征管力度，這主要是因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)都有涉及，同時(shí)對(duì)下一家的進(jìn)項(xiàng)稅、增銷(xiāo)項(xiàng)稅額也有涉及，還會(huì)影響買(mǎi)賣(mài)雙方，目前在我國(guó)的刑法方面，明確做出了違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的行為的處罰規(guī)定，如使用、銷(xiāo)售、開(kāi)票等違法行為。

（二）影響企業(yè)財(cái)務(wù)稽核

財(cái)務(wù)復(fù)查與財(cái)務(wù)稽查的總稱(chēng)就是財(cái)務(wù)稽核，營(yíng)改增實(shí)施后出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)稽核來(lái)說(shuō)增加的稽核的范圍，不但要稽核稅率、收入與支出間的差額，還要區(qū)別稅改前后的稅負(fù)。例如營(yíng)改增在建筑企業(yè)實(shí)施后，將材料、設(shè)備等當(dāng)作企業(yè)的固定資產(chǎn)，可以進(jìn)行分期的稅額抵扣。若企業(yè)的成本為一萬(wàn)元，年末的收入是一萬(wàn)五千元，那么它的成本主要為11%（其他成本）、41%（人工成本）、48%（材料成本）。計(jì)算出其進(jìn)項(xiàng)稅額是 ×11%=584（萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)稅是15000×3%=450（萬(wàn)元），沒(méi)有購(gòu)進(jìn)的則不可以抵扣，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為營(yíng)業(yè)稅減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際進(jìn)行稅額，最終得到1016萬(wàn)元，可以看出要交的稅金還是比較多的。因此為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，需要合理利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣[2]。

（三）影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)

營(yíng)改增影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)主要影響其資產(chǎn)價(jià)值、凈利潤(rùn)、收入和毛利、資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。例如在建筑施工企業(yè)中，從資產(chǎn)價(jià)值方面來(lái)看，在其資產(chǎn)價(jià)值中比重較大的就是固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，那么就會(huì)降低14.5%的設(shè)備價(jià)值；從凈利潤(rùn)方面來(lái)看，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果來(lái)說(shuō)它是重要的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是在扣除利潤(rùn)總額中的所得稅之后得到的，在企業(yè)中處理進(jìn)項(xiàng)稅額很重要，直接影響凈利潤(rùn)受應(yīng)納稅額的影響程度，在實(shí)施營(yíng)改增之后，相同標(biāo)的價(jià)格的變化不大，但是對(duì)于不符合抵扣要求的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是通常在合同中的價(jià)格就是含稅的，這樣就會(huì)降低收入，在相關(guān)的成本中也會(huì)計(jì)入流出的現(xiàn)金，從而減少企業(yè)的凈利潤(rùn)。從收入和毛利的角度來(lái)看，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是增值稅的特點(diǎn)之一，當(dāng)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則不會(huì)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，而且實(shí)施營(yíng)改增也會(huì)降低收入，假設(shè)收入為十萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元為費(fèi)用成本，在實(shí)施營(yíng)改增之后其收入為100000- ×3%=97087.38，從而減少2912.62元收入，從而增加2087.38元利潤(rùn)總額，從中可以看出營(yíng)改增會(huì)增加小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)總額。從資產(chǎn)負(fù)債率的角度來(lái)看，企業(yè)資產(chǎn)總額與資產(chǎn)負(fù)債率是成正比的，增加負(fù)債就會(huì)增加資產(chǎn)負(fù)債率[3]。

2.4影響企業(yè)稅負(fù)

在實(shí)施營(yíng)改增改革之后，促進(jìn)增值稅形成完整的抵扣鏈條，對(duì)企業(yè)稅負(fù)狀況來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是個(gè)利好消息。企業(yè)在獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)通過(guò)合理合法的形式，則可以有效的消除企業(yè)原有的大量的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。但是不同的行業(yè)的功能不同，于是在營(yíng)改增在影響各企業(yè)稅負(fù)的時(shí)候也體現(xiàn)出不同。例如營(yíng)改增對(duì)某建筑企業(yè)的影響，建筑企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)受到地區(qū)差異和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在11%稅率的背景下，具有許多優(yōu)惠政策，如節(jié)能減排免稅、簡(jiǎn)易納稅法、小規(guī)模納稅人等，這與原來(lái)3%的稅率之間存在差異，利用相關(guān)方法計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額到達(dá)特定值的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)相同金額的增值稅、營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)69.73%為稅負(fù)的平衡點(diǎn)，那么當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額都比稅負(fù)平衡點(diǎn)大的時(shí)候，就會(huì)達(dá)到降低稅負(fù)的效果，則給企業(yè)帶來(lái)利好消息；若是進(jìn)行稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與稅負(fù)平衡點(diǎn)相比都低于69.73%，則會(huì)增加稅負(fù)，不利于企業(yè)的效益增長(zhǎng)。另外建筑企業(yè)11%的稅率還會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)加重，其下屬的分包公司利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式，將稅率傳導(dǎo)給建筑企業(yè)，從而增加建筑企業(yè)的負(fù)擔(dān)[4]。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)具有哪些影響

（一）影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，而增值稅與此相反是價(jià)外稅，實(shí)施營(yíng)改增時(shí)候稅后收入就會(huì)取代原有的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅，從企業(yè)改革之后的表面上來(lái)看，會(huì)減少較多的主要業(yè)務(wù)收入，但是如果保持銷(xiāo)售收入不變，那么就會(huì)較大的改變企業(yè)的凈利潤(rùn)，但是也會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），這主要是由于在營(yíng)改增之后降低了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增值稅也不再附屬于利潤(rùn)表中。另外營(yíng)改增還會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量表，投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是營(yíng)改增影響主要體現(xiàn)的方面。在不征收營(yíng)業(yè)稅的背景下，就會(huì)相應(yīng)的減少企業(yè)所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，在現(xiàn)金流量表中的反映，則是減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下屬的稅費(fèi)流支出，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的增加。同時(shí)實(shí)施營(yíng)改增，企業(yè)的固定資產(chǎn)在購(gòu)置之后就可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從中可以看出增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比具有明顯的優(yōu)勢(shì)，可以推動(dòng)企業(yè)對(duì)設(shè)備的更新頻率，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供設(shè)備保障，而這些設(shè)備可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)參與到投資活動(dòng)中，從而增加企業(yè)的投資活動(dòng)方面的現(xiàn)金流量[5]。

（二）影響企業(yè)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

營(yíng)改增在影響資產(chǎn)負(fù)債表方面主要表現(xiàn)在列報(bào)應(yīng)交稅費(fèi)、固定資產(chǎn)上，目前固定資產(chǎn)在我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)中都擁有，但是數(shù)額會(huì)因企業(yè)的類(lèi)型不同而有所差異，尤其是在路橋施工和高速等類(lèi)型的企業(yè)中，固定資產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)了十億。當(dāng)扣除原增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，就會(huì)降低固定資產(chǎn)的凈值，而負(fù)債總額不會(huì)發(fā)生變化，那么依照公式負(fù)債/資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債率，就可以看出營(yíng)改增會(huì)改變企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，因?yàn)橘Y產(chǎn)會(huì)發(fā)生減小的變化，而負(fù)債的值保持不變，那么就會(huì)提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。另外相關(guān)的供應(yīng)商不能夠提供給企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備和材料相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么就不可抵扣相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而是企業(yè)的負(fù)債增加，致使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)一步的提高，為企業(yè)的相關(guān)信譽(yù)、銀行融資等帶來(lái)負(fù)面影響。

（三）影響會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目等做出具體的明確，然后通過(guò)數(shù)據(jù)和文字的形式記錄下來(lái)，填在相應(yīng)的報(bào)表內(nèi)，在營(yíng)改增實(shí)施后就會(huì)使會(huì)計(jì)核算科目增加相應(yīng)的明細(xì)科目，其中包括出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、減免稅款、轉(zhuǎn)出未繳增值稅、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額五個(gè)記借方科目，轉(zhuǎn)出多交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅四個(gè)記貸方。另外還設(shè)置未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵扣額在應(yīng)交稅費(fèi)下面，和原有的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)確認(rèn)相比，增加了工作難度，另外還為稅務(wù)籌劃、稅票認(rèn)證和抵扣、納稅申報(bào)等工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)，增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）重視企業(yè)發(fā)票管理工作

在企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，需要重視企業(yè)的發(fā)票管理方面的相關(guān)工作。在實(shí)際發(fā)票管理過(guò)程中，在進(jìn)行發(fā)票使用、發(fā)票管理、開(kāi)具發(fā)票等工作時(shí)認(rèn)真、嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，不斷完善發(fā)票管理制度、管理流程，避免出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票等現(xiàn)象，為企業(yè)預(yù)防財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)、法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)還要對(duì)內(nèi)部的審計(jì)、監(jiān)督等工作進(jìn)一步加強(qiáng)，減少企業(yè)在發(fā)票管理方面的損失。

（二）加強(qiáng)企業(yè)管理的內(nèi)部控制

加強(qiáng)企業(yè)管理的內(nèi)部控制，使企業(yè)可以更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)了的挑戰(zhàn)。在營(yíng)改增的不斷深入過(guò)程中，會(huì)改變企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，只有開(kāi)展強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)工作，才可以為高效實(shí)施新增的各項(xiàng)制度提供保障。定期財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)實(shí)力的強(qiáng)化，保證相關(guān)工作人員具有處理營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響問(wèn)題的能力，及時(shí)的調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略、完善企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)造成的各種影響進(jìn)行認(rèn)真的分析、總結(jié)，從而在內(nèi)部控制中得到正確的認(rèn)識(shí)，并梳理內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，做出相應(yīng)的解決策略，適當(dāng)?shù)牟扇∑髽I(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)方法，保證財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作能夠規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外為了有效的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候需要與營(yíng)改增稅收法規(guī)文件的內(nèi)容緊密結(jié)合，準(zhǔn)確分析在營(yíng)改增稅收政策方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種有效措施去應(yīng)對(duì)，同時(shí)企業(yè)在對(duì)這些資料進(jìn)行收集的過(guò)程中還會(huì)得到拓展稅務(wù)思維的進(jìn)步，從而找出企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)部控制，來(lái)提升企業(yè)的防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力[6]。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行強(qiáng)化

在實(shí)施營(yíng)改增的同時(shí)會(huì)改變企業(yè)的納稅性質(zhì)，當(dāng)納稅性質(zhì)發(fā)生變化的時(shí)候會(huì)引發(fā)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此需要不斷完善和優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作中的納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)降低稅額、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的目的。例如在合作商的選擇上，可以要求對(duì)方開(kāi)具全套增值稅發(fā)票、完善財(cái)務(wù)管理程序的前提下，對(duì)資源利用進(jìn)行強(qiáng)化，通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增拓展企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營(yíng)成本。為了更好的適應(yīng)稅費(fèi)政策的影響，就需要不斷的強(qiáng)化賬務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)工作。同時(shí)還需要不斷完善會(huì)計(jì)核算制度，在增值稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定執(zhí)行，正確設(shè)置明細(xì)賬務(wù)。對(duì)于企業(yè)新增的業(yè)務(wù)工作，財(cái)務(wù)操作流程要與之相符，保證其實(shí)施的時(shí)候是可靠的，在法律范圍內(nèi)盡量減少稅額，使企業(yè)的盈利能力得到提升。

（四）為實(shí)施營(yíng)改增營(yíng)造良好的環(huán)境

在不斷深入落實(shí)營(yíng)改增政策的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的宣傳，及時(shí)將該政策的相關(guān)內(nèi)容傳給內(nèi)部工作人員，加強(qiáng)全體工作人員對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)和了解，尤其要重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、專(zhuān)業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，避免出現(xiàn)人為失誤而造成企業(yè)財(cái)務(wù)方面的損失。激勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)營(yíng)改增方面的信息和知識(shí)，以便在工作中盡快適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的影響，從而采取合理的工作方式，為順利實(shí)施營(yíng)改增打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、總結(jié)

綜上所述，通過(guò)研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響，從中可以了解到在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)具有重要的影響，為企業(yè)帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，但是通過(guò)科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，可以將營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的不利影響轉(zhuǎn)換為利好消息，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此需要加大對(duì)營(yíng)改增的研究，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定解決對(duì)策，保證營(yíng)改增的順利實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

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