詹亮

摘 要：企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價問題一直是學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)。從企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價基本理論出發(fā)，對河南省企業(yè)社會責(zé)任履行現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出河南省企業(yè)在履行社會責(zé)任中存在的問題，并提出構(gòu)建河南省企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價體系的必要性，最后分別從財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系兩個方面論述了如何構(gòu)建河南省企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；財務(wù)評價；指標(biāo)體系研究

中圖分類號：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0175-02

一、企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價的基本理論

（一）企業(yè)社會責(zé)任理論

20世紀(jì)20年代，美國學(xué)者謝爾頓首次提出社會責(zé)任的內(nèi)涵。經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任理論形成于20世紀(jì)50年代。由于企業(yè)社會責(zé)任在不同的國家、同一國家的不同歷史時期有著不同的范圍，所以至今理論界與實(shí)務(wù)界對社會責(zé)任并沒有統(tǒng)一的界定。國際上主流觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任從本質(zhì)上說就是要求企業(yè)必須履行其對社會的道德責(zé)任，即要求企業(yè)在追求利潤最大化以及股東利益最大化的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建企業(yè)與員工、環(huán)境、社會等和諧可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系。企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)該包括對股東、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、政府以及生態(tài)環(huán)境共六類責(zé)任。

（二）利益相關(guān)者理論

20世紀(jì)60年代，美國斯坦福研究所首次提出利益相關(guān)者的概念。企業(yè)是利益相關(guān)者的企業(yè)，利益相關(guān)者都對企業(yè)進(jìn)行了一定的投入，并承擔(dān)了一定的風(fēng)險，因而都應(yīng)該得到企業(yè)的回報，這便是相對比較認(rèn)可的利益相關(guān)者理論。對企業(yè)而言，最直接的利益相關(guān)者包括股東、員工和消費(fèi)者，但是在高度融合、高度多元化的社會中，除了以上三類利益相關(guān)者外，債權(quán)人、政府、生態(tài)環(huán)境以及整個社會，也都應(yīng)該是利益相關(guān)者。

目前，多數(shù)學(xué)者在研究企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建等方面，都是以企業(yè)社會責(zé)任理論和利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)。本文的研究也是建立在社會責(zé)任理論和利益相關(guān)者兩個理論基礎(chǔ)之上，對河南省企業(yè)的社會責(zé)任財務(wù)評價進(jìn)行分類和指標(biāo)的設(shè)計。

二、河南省企業(yè)社會責(zé)任履行現(xiàn)狀

河南省是勞動力資源豐富的人口大省，勞動密集型產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中占很大比重。面對以勞工標(biāo)準(zhǔn)為核心的企業(yè)社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)的影響，河南省企業(yè)逐步積極履行企業(yè)社會責(zé)任。筆者通過調(diào)研、查閱文獻(xiàn)及資料，將河南省企業(yè)履行社會責(zé)任的現(xiàn)狀以及存在的問題總結(jié)如下。

2012年，河南省民營企業(yè)社會責(zé)任促進(jìn)中心進(jìn)行了企業(yè)社會責(zé)任專項調(diào)查，樣本為省內(nèi)300多家具有一定規(guī)模以上的民營企業(yè)。從調(diào)研結(jié)果來看，企業(yè)有專人或者部門在負(fù)責(zé)企業(yè)社會責(zé)任方面的工作的比例達(dá)到89%。這說明，河南省民營企業(yè)對社會責(zé)任的相關(guān)工作越來越重視，并且能夠?qū)⒙男猩鐣?zé)任的意識融入到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展之中。近年來，建業(yè)集團(tuán)以及宇通集團(tuán)等河南省民營企業(yè)都發(fā)布過社會責(zé)任報告，這說明河南省企業(yè)履行社會責(zé)任以及披露社會責(zé)任報告的意識越來越強(qiáng)。

2015年，河南省企業(yè)社會責(zé)任促進(jìn)中心對全省18個省轄市、18個行業(yè)、777家樣本企業(yè)在一定階段內(nèi)履行社會責(zé)任情況進(jìn)行調(diào)研分析。社會責(zé)任調(diào)研分析指標(biāo)涵蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任、責(zé)任管理、社會關(guān)系、勞動關(guān)系、保護(hù)生態(tài)環(huán)境責(zé)任和公益活動共六大類。經(jīng)統(tǒng)計分析，河南省企業(yè)社會責(zé)任促進(jìn)中心得出2014年度省內(nèi)企業(yè)履行社會責(zé)任得分情況。結(jié)果顯示，一方面，河南省民營企業(yè)在社會責(zé)任建設(shè)方面整體取得一定的成績，多數(shù)企業(yè)都能夠履行社會責(zé)任。另一方面，河南省企業(yè)在履行社會責(zé)任方面仍存在諸多不足之處。主要表現(xiàn)為，第一，履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)較弱、環(huán)境責(zé)任表現(xiàn)欠佳；第二，社會責(zé)任信息報告披露不規(guī)范、披露水平不高；第三，部分企業(yè)忽視履行對員工權(quán)益、環(huán)境保護(hù)等方面的責(zé)任?？傮w而言，河南省企業(yè)履行社會責(zé)任整體水平偏低，社會責(zé)任工作發(fā)展比較遲緩。河南省企業(yè)在履行社會責(zé)任的過程中會涉及到經(jīng)濟(jì)金融、社會文化、生態(tài)環(huán)境等諸多領(lǐng)域。社會責(zé)任的良好履行一方面需要政府部門進(jìn)一步完善履責(zé)制度和政策環(huán)境；另一方面需要企業(yè)加強(qiáng)社會責(zé)任認(rèn)識和實(shí)踐；最后，需要全社會積極營造良好的履行社會責(zé)任的氛圍（引自2014年《河南企業(yè)社會責(zé)任報告》）。

三、構(gòu)建河南省企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價體系的必要性

首先，有利于完善河南省企業(yè)社會責(zé)任綜合評價指標(biāo)體系。在現(xiàn)有財務(wù)分析系統(tǒng)中引進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任分析，不僅可以延續(xù)傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)分析評價，也可全面、系統(tǒng)、科學(xué)地分析評價企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而為管理層做出財務(wù)決策提供更加有效的財務(wù)信息，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，有利于評價河南省企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。本研究建立一套符合河南省實(shí)際的企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)體系，為評價河南省企業(yè)社會責(zé)任提供必要的工具，有利于加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督和管理。最后，有利于完善河南省企業(yè)社會責(zé)任報告。本研究指出河南省企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任方面存在的問題，對規(guī)范企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，披露社會責(zé)任的履行情況具有一定的指導(dǎo)意義。

建立完善的河南省企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價體系一方面可以對企業(yè)履行社會責(zé)任進(jìn)行定期財務(wù)評價，綜合分析企業(yè)的履行情況，增強(qiáng)企業(yè)履行社會責(zé)任的意識；另一方面可以幫助利益相關(guān)者進(jìn)行科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策，從而促進(jìn)河南省企業(yè)可持續(xù)和諧發(fā)展。

四、河南省企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

社會責(zé)任財務(wù)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建必須建立在一定的原則的基礎(chǔ)上才能客觀評價企業(yè)履行的社會責(zé)任情況。構(gòu)建指標(biāo)體系時應(yīng)該遵循的原則包括符合客觀實(shí)際的原則、可比性原則、科學(xué)性原則、可操作性原則。這是構(gòu)建財務(wù)評價體系時應(yīng)該遵循的基本原則，在構(gòu)建每一個指標(biāo)時都應(yīng)該將其與基本原則進(jìn)行對比。只有遵循相關(guān)原則構(gòu)建出來的指標(biāo)體系，才具有理論研究和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

（二）指標(biāo)體系的構(gòu)建內(nèi)容

本研究劃分企業(yè)社會責(zé)任的理論依據(jù)為利益相關(guān)者來。本研究將企業(yè)社會責(zé)任劃分為企業(yè)對股東、債權(quán)人、消費(fèi)者、員工、政府以及生態(tài)環(huán)境的責(zé)任等六個方面。筆者結(jié)合河南省企業(yè)實(shí)際情況以及財務(wù)評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則，構(gòu)建的指標(biāo)體系如下。

1.企業(yè)對股東責(zé)任的財務(wù)指標(biāo)

（1）每股收益。每股收益=凈利/普通股股數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)普通股股東每持有一股股份所能享有的利潤，它是衡量上市公司獲利能力的重要財務(wù)指標(biāo)。

（2）凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率=利潤/凈資產(chǎn)。該指標(biāo)是是企業(yè)獲利能力指標(biāo)的核心，它能夠反映企業(yè)資金投資收益的水平。

2.企業(yè)對債權(quán)人責(zé)任的財務(wù)指標(biāo)

（1）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)。該指標(biāo)反映債權(quán)人所提供的資金占企業(yè)全部資產(chǎn)的比重，資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)長期償債能力的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)對債權(quán)人債務(wù)的保障程度成反比。

（2）利息支付率。利息支付率=息支付額/應(yīng)付利息總額。該比率是衡量企業(yè)對債權(quán)人的利息支付情況的重要指標(biāo)。根據(jù)該指標(biāo)債權(quán)人能夠做出合理的決策，該指標(biāo)充分體現(xiàn)出企業(yè)對債權(quán)人的責(zé)任履行情況。

（3）速動比率。該指標(biāo)為速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。它能夠反映企業(yè)流動資產(chǎn)中可及時用于償付流動負(fù)債的能力，該指標(biāo)的大小與企業(yè)的償債能力成正比。

3.企業(yè)對消費(fèi)者責(zé)任的財務(wù)指標(biāo)

（1）產(chǎn)品返修率。產(chǎn)品返修率=產(chǎn)品返修量/市場投放總量。該指標(biāo)是衡量企業(yè)履行對消費(fèi)者的責(zé)任的重要指標(biāo)之一，該指標(biāo)的高低與企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量可靠性成正比。

（2）消費(fèi)者投訴率。消費(fèi)者投訴率=投訴數(shù)量/售出產(chǎn)品總量。該指標(biāo)可以更加直觀反映出企業(yè)對消費(fèi)者責(zé)任的履行情況，該指標(biāo)越低，說明消費(fèi)者對產(chǎn)品或者服務(wù)的滿意程度越高。

4.企業(yè)對員工責(zé)任的財務(wù)指標(biāo)

（1）薪酬增長率。薪酬增長率等于本年員工薪酬增長額與上年員工薪酬之比。該指標(biāo)反映員工每年薪酬的增長幅度，該指標(biāo)越大，越能夠形成企業(yè)對員工的激勵。

（2）員工福利率。員工福利率等于員工福利與凈利之比。該指標(biāo)能夠反映企業(yè)能否做到以人為本，充分賦予員工歸屬感的能力。真正對員工負(fù)責(zé)的企業(yè)不僅能夠?yàn)閱T工提供基本的生活保障，還能夠?yàn)閱T工提供相應(yīng)的福利，真正關(guān)心員工，賦予員工歸屬感。

5.企業(yè)對政府責(zé)任的財務(wù)指標(biāo)

（1）捐贈貢獻(xiàn)率。捐贈貢獻(xiàn)率=捐贈總額/營業(yè)收入總額。企業(yè)對社會的公益捐贈能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)履行社會責(zé)任、回饋社會的程度。

（2）納稅增長率。納稅增長率=（本年納稅凈額——上年納稅凈額）/上年納稅凈額。該指標(biāo)反映出每年企業(yè)繳納稅款的增長幅度，企業(yè)繳納的稅款作為政府財政收入的一部分被用于財政支出。納稅增長率能充分體現(xiàn)出企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)與責(zé)任。

（3）罰款支出比率。罰款支出比率=（罰款+滯納金+賠款支出）/營業(yè)收入。罰款支出為企業(yè)因違反法律法規(guī)而繳納的賠償款等，該支出作為政府財政收入的一部分最終用于國民經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。因此，該指標(biāo)也體現(xiàn)出企業(yè)履行對政府的責(zé)任。

6.企業(yè)對生態(tài)環(huán)境責(zé)任的財務(wù)指標(biāo)

（1）環(huán)保投資率。環(huán)保投資率=環(huán)保投入總額/資產(chǎn)總額。該指標(biāo)反映企業(yè)為減少污染排放而購買的環(huán)保設(shè)備的金額在資產(chǎn)總額中的占比。該指標(biāo)越大，說明企業(yè)履行生態(tài)環(huán)境責(zé)任的積極性越高。

（2）環(huán)保費(fèi)用支出比。環(huán)保費(fèi)用支出比等于環(huán)保費(fèi)用支出與營業(yè)收入之比，該指標(biāo)與企業(yè)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識強(qiáng)度成正比。

（三）企業(yè)社會責(zé)任非財務(wù)指標(biāo)體系

河南省企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價體系是一個綜合、全面的體系。該體系應(yīng)該涵蓋財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系。非財務(wù)指標(biāo)可以清晰地反映企業(yè)的實(shí)力，能否經(jīng)受經(jīng)濟(jì)形式的變動，能否不斷實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展。目前，很多企業(yè)已經(jīng)意識到非財務(wù)指標(biāo)在社會責(zé)任評價中的價值和重要性?；谄髽I(yè)社會責(zé)任非財務(wù)評價指標(biāo)包括雇員敬業(yè)度、客戶滿意度和企業(yè)社會影響力等。這些非財務(wù)指標(biāo)體系在一定程度上比財務(wù)指標(biāo)體系更能顯示投資者對企業(yè)的信心以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]