隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速溶入，由于法律法規(guī)的不完善與不及時(shí)，我國企業(yè)的舞弊案件頻頻發(fā)生，一些大案要案層出不窮，損失數(shù)額也觸目驚心。因此，在舞弊現(xiàn)象如此普遍并且嚴(yán)重的情況下，選用適當(dāng)?shù)姆婪段璞椎姆椒ㄒ殉蔀樯鐣V泛關(guān)注的問題。與舞弊防范密切相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)更是引起了巨大的關(guān)注。

一直以來由于我國沒有引起對內(nèi)部審計(jì)足夠重視，內(nèi)部審計(jì)工作在一些方面問題比較突出，有些時(shí)候在控制舞弊方面的作用也沒有完全發(fā)揮出來：

1.內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)。

2.內(nèi)部審計(jì)難于全面發(fā)揮監(jiān)督職能。

3.內(nèi)部審計(jì)資源分配不夠科學(xué)，審計(jì)效率不高。

4.審計(jì)人員配備不盡合理。

通用電氣公司是一家龐大的全球化集團(tuán)企業(yè)，也是一家從事多元化的媒體、科技、金融服務(wù)的公司，它為客戶解決各種難題，公司有各種各樣的產(chǎn)品和非常廣闊的服務(wù)范圍，從發(fā)電設(shè)備、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、安防技術(shù)和水處理技術(shù)，覆蓋到醫(yī)療成像、消費(fèi)者金融、商務(wù)以及媒體，擁有的員工數(shù)量高達(dá)30多萬，全世界100多個國家都有它的客戶。

即使在美國公司中，GE對其公司審計(jì)署規(guī)定的工作目標(biāo)也可以說是非常標(biāo)新立異：超越賬本、深入業(yè)務(wù)。他們運(yùn)用這一措施在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果方面使其與公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)以及培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面成為非常成功的典范。

GE的內(nèi)部審計(jì)分為兩類：一是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門對自身開展審計(jì)工作，重點(diǎn)審查其自身財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營情況是否與公司總體的經(jīng)營狀況相吻合；二是總公司一級的審計(jì)。其中最有代表性的是其公司審計(jì)署的審計(jì)。

GE認(rèn)為，有兩個因素必須作為優(yōu)秀審計(jì)工作的前提：一個是雙重報(bào)告系統(tǒng)；另一個是彼此接受的會計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)，。

首先，與審計(jì)工作息息相關(guān)的一個內(nèi)容是雙重報(bào)告原則。在日常的審計(jì)工作中，審計(jì)人員從查賬入手，繼而消耗更多的精力和時(shí)間去研究問題出現(xiàn)概率較高的業(yè)務(wù)，旨在改進(jìn)那些企業(yè)內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)、經(jīng)營效果等方面問題。對于高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)絕對不能放過。其原因在于人們通常會在風(fēng)險(xiǎn)面前明哲保身，此時(shí)往往會出現(xiàn)很多弊端，例如不思進(jìn)取、浪費(fèi)等。而審計(jì)人員關(guān)注重點(diǎn)又正好被這些內(nèi)容覆蓋。

公司總部財(cái)務(wù)部門保存著一套國家出版的會計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)，貫徹落實(shí)這些原則和標(biāo)準(zhǔn)是每級財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。每個企業(yè)都圍繞自身財(cái)務(wù)部門提供的會計(jì)結(jié)構(gòu)來運(yùn)行。此結(jié)構(gòu)有助于各部門堅(jiān)的會計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)保持一致，審計(jì)部門的主要監(jiān)督職責(zé)也就是這些下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守了這些原則和標(biāo)準(zhǔn)。

其次，GE內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的年輕人，其中搞財(cái)會的人大約占80%；相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識和管理等的人占15%；搞信息處理的人占5%。公司每年會從幾百名報(bào)名者中精心挑選出幾十名進(jìn)入審計(jì)署。同時(shí)再從審計(jì)署輸送同等數(shù)量的人成為GE各個業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理精英。各級管理層人員也同樣有過審計(jì)工作經(jīng)歷。整個通用電氣公司中級以上的管理干部當(dāng)中有60%～70%是由公司審計(jì)署輸送的。每年離開審計(jì)署的人員中可以直接提升為中級以上管理人員的約占40%。

再次，在審計(jì)工作開始之前，審計(jì)小組要先要對工作進(jìn)行了解，和公司有工作經(jīng)驗(yàn)的成員進(jìn)行溝通，他們這種行為類似為“大腦風(fēng)暴”，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)目標(biāo)。

在審計(jì)中，審計(jì)小組全權(quán)負(fù)責(zé)全部審計(jì)工作，與審計(jì)相關(guān)的所有調(diào)查活動都由他們進(jìn)行安排。在此之后繼續(xù)進(jìn)行分析，對問題之間的影響進(jìn)行衡量。他們可以做任何進(jìn)行審計(jì)所需的工作，目的只有一個：找出問題相對應(yīng)的解決方案，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

即便找到了相應(yīng)的解決辦法，事情也不會因此畫上句號。具體建議一般由審計(jì)小組提出，一直等到解決辦法具體實(shí)施后才會結(jié)束。在這一過程中，審計(jì)小組人員要頻繁的和審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)人員接觸。

借鑒通用電氣公司內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過以下幾個方面來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能，進(jìn)一步對我國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行完善：

第一，加強(qiáng)其獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的獨(dú)立性，引進(jìn)獨(dú)立的審計(jì)委員會制度，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮控制風(fēng)險(xiǎn)職能打好組織基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員要善于借鑒和吸收國外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論，重視人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中實(shí)施探索。

第二，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)回避制度。內(nèi)部審計(jì)人員不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，審計(jì)人員中如果有被審計(jì)單位的親屬，或者與其有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的，要主動要求地回避。

第三，有預(yù)防性?，F(xiàn)代企業(yè)如果想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立完善嚴(yán)密的控制系統(tǒng)，科學(xué)嚴(yán)格的管理制度和暢通有效的運(yùn)行機(jī)制。只有通過這樣，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)著手管理規(guī)章制度的完整性、科學(xué)性，研究和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性、嚴(yán)密性，方法措施的有效性、適應(yīng)性。

第四，注重效益性。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在提高效益、促進(jìn)管理這兩個方面，一方面對投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析，對審計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，對生產(chǎn)技術(shù)方面實(shí)施的可能性進(jìn)行審計(jì)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；另一方面嚴(yán)格控制內(nèi)控制度審計(jì)的成本費(fèi)用，進(jìn)一步減少企業(yè)損失。

第五，定位于“服務(wù)”。內(nèi)部審計(jì)由過去的查錯防弊功能發(fā)展到現(xiàn)在的評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，其目的是協(xié)助管理者順利完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。

第六，內(nèi)審工作應(yīng)由事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展，并注重趨勢和風(fēng)險(xiǎn)分析。

一直以來舞弊都阻礙著企業(yè)組織的發(fā)展，即使內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色不斷增加，并且變得越來越多樣化，但對舞弊的防治與治理這方面的職能作用一直是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的根本和重中之重。

作者簡介：

張格格（1992—），女，漢族，山東東營人，會計(jì)碩士在讀，導(dǎo)師：聶亦慧。單位：西安石油大學(xué)MPACC，研究方向：財(cái)務(wù)管理。