全安田

【摘 要】業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生著直接的影響，其管理水平的高低與企業(yè)的盈利能力和潛在競爭力息息相關(guān)。本文主要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)核算和管理進(jìn)行了分析和探討。

【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)招待費(fèi)；財(cái)務(wù)核算；管理；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的應(yīng)酬費(fèi)用，它是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用。主要是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要，在業(yè)務(wù)承攬洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、來賓接待、處理突發(fā)事件等工作中必須發(fā)生的接待、用餐和禮節(jié)性紀(jì)念品等費(fèi)用。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)概述

1.列支范圍：

（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支。

（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品、健身會(huì)員卡、正常的娛樂活動(dòng)等開支。

（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游門票、土特產(chǎn)品等費(fèi)用的開支。

（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

（5）接待用的食品、茶葉、煙酒、飲料等費(fèi)用。

2.與其他費(fèi)用的區(qū)分

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、支付給個(gè)人的勞務(wù)支出等，都不得列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（2）一般而言，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

（3）企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠列會(huì)議費(fèi)。比如單位召開會(huì)議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會(huì)議費(fèi)。

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的消費(fèi)主體是企業(yè)以外的個(gè)人，而不是本企業(yè)員工，因此，要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與誤餐費(fèi)區(qū)分開來。

（5）對(duì)于咨詢業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)等發(fā)生的接待費(fèi)用通常不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)與相關(guān)的咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等一并列入相關(guān)費(fèi)用。

（6）業(yè)務(wù)傭金不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)對(duì)于通過第三方代理開拓的業(yè)務(wù)，向第三方支付傭金；或?yàn)槠髽I(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金費(fèi)用等不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和帳務(wù)處理。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算應(yīng)列入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。但對(duì)于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)先列入“長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，待企業(yè)正常開始生產(chǎn)經(jīng)營、取得營業(yè)收入時(shí)停止歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)細(xì)化業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)核算科目，據(jù)實(shí)列支，真實(shí)反映業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支狀況，不得違規(guī)轉(zhuǎn)移、向下級(jí)單位分?jǐn)傎M(fèi)用支出。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：

（1）合理運(yùn)用扣除比例：招待費(fèi)不能超過營業(yè)收入的8.33‰

稅法對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取了雙重限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)最高額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。那么，如何能做到在限額內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？從以下數(shù)理推斷，可以找出二者的最佳比例關(guān)系：如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售（營業(yè)）收入設(shè)為x，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y，則當(dāng)60%y=5‰x時(shí)，就有y=8.33‰x的比例關(guān)系。也就是說，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的8.33‰時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)要參考業(yè)務(wù)招待費(fèi)“8.33‰”稅務(wù)籌劃點(diǎn)，在預(yù)算編制和使用控制中，力爭扣除限額最大、最優(yōu)化。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)能在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性，是指企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)交易量相吻合和匹配，否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)銷售（營業(yè)）收入。即企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷售收入，以增加當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

（4）企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)要按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，若沒有按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，則不允許稅前扣除。

（5）以前年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票不能在當(dāng)年稅前扣除。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)時(shí)收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管控措施

1.建立有效的管理機(jī)制和控制制度

好的制度是好的管理的必要途徑，有效的制度才能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此首先應(yīng)制定企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度、業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則，如招待標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷流程、預(yù)算制度等，以嚴(yán)肅業(yè)務(wù)招待行為，厲行節(jié)約、防止浪費(fèi)。制度的要點(diǎn)應(yīng)包括如下幾點(diǎn)：

（1）界定范圍：明確招待對(duì)象、招待標(biāo)準(zhǔn)，不同級(jí)別、不同業(yè)務(wù)，區(qū)分對(duì)待。

（2）業(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生，事先需經(jīng)部門經(jīng)理審批同意，并在財(cái)會(huì)部門登記備案，內(nèi)容包括：客戶名稱、招待時(shí)間、參加人員、預(yù)計(jì)金額等，部門經(jīng)理對(duì)招待的合理性和真實(shí)性負(fù)責(zé)；做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備，也有助于在稅務(wù)稽查中，納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證，從而避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

（3）有限授權(quán)：明確部門經(jīng)理簽單權(quán)限，超權(quán)限事項(xiàng)必須由分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理審批。

（4）定期反饋：結(jié)合月度、季度的業(yè)務(wù)指標(biāo)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員發(fā)生的招待費(fèi)進(jìn)行定期考核，督促業(yè)務(wù)部門自覺控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生，提高費(fèi)用支出的效率。

2.實(shí)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算總額控制，量化管理。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算，如可根據(jù)上年的營業(yè)額及本年銷售目標(biāo)來預(yù)算本年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)劃支出額，報(bào)經(jīng)企業(yè)高層決策者批準(zhǔn)。同時(shí)，做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)分析，定期與本年預(yù)算、上年同期進(jìn)行對(duì)比分析，查找重大變動(dòng)原因，制定控制措施，確保年度預(yù)算指標(biāo)的完成。

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，應(yīng)分解到各部門，實(shí)行分層量化管理。即將預(yù)算總額分配至相關(guān)職能部門，分核算部門對(duì)全年及分季度支出細(xì)化預(yù)算，并結(jié)合業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行掛鉤，按季度進(jìn)行對(duì)比分析，查找執(zhí)行偏差原因，并采取措施進(jìn)行改進(jìn)；同時(shí)，要求各部門建立費(fèi)用臺(tái)賬，定期總結(jié)對(duì)比分析，由部門經(jīng)理對(duì)本部門的費(fèi)用進(jìn)行控制，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的指導(dǎo)和監(jiān)督作用。

3.提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人職業(yè)道德，避免虛假業(yè)務(wù)套現(xiàn)

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)容易產(chǎn)生公私不分、浪費(fèi)等問題，甚至滋生腐敗現(xiàn)象，因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)形成風(fēng)清氣正的文化氛圍，提升業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員職業(yè)素養(yǎng)，避免業(yè)務(wù)招待費(fèi)過多過濫，杜絕無效益的、鋪張浪費(fèi)的、虛假的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待活動(dòng)經(jīng)辦人應(yīng)對(duì)發(fā)票的真實(shí)性負(fù)責(zé)，提交的報(bào)銷發(fā)票應(yīng)符合國家有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定，并背書經(jīng)辦人、經(jīng)辦日期，不得以虛假發(fā)票、過期發(fā)票、白條作為報(bào)銷憑據(jù)。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)把報(bào)賬審批關(guān)，提升效益，防范風(fēng)險(xiǎn)

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)保持良好的責(zé)任心和較高的職業(yè)敏感度，認(rèn)真審核原始單據(jù)的完整性、真實(shí)性、合法性，拒絕不合規(guī)的發(fā)票，如實(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

主要核查要點(diǎn)有：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否執(zhí)行了“先審后辦、超標(biāo)特審”； 是否遵循了“必需、合理、節(jié)約、規(guī)范”的基本要求；是否嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)；是否根據(jù)管理要求附上審批單及發(fā)票等附件。財(cái)務(wù)部門在日常報(bào)銷過程中要加強(qiáng)審核把關(guān)，對(duì)審批程序不符合授權(quán)權(quán)限和內(nèi)部控制要求的，審批要件和明細(xì)單據(jù)不齊全、不完備，所附發(fā)票未經(jīng)驗(yàn)證或不合規(guī)的，未經(jīng)特別審批程序同意而超范圍、超預(yù)算及超定額標(biāo)準(zhǔn)等不符合相關(guān)規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，一律不得報(bào)銷。

四、結(jié)語

綜上，在當(dāng)前經(jīng)營形勢下，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理、控制間接費(fèi)支出，提高公司各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行力，杜絕鋪張浪費(fèi)行為，壓縮非生產(chǎn)性支出，使降低成本成為每一位員工的自覺行動(dòng)，以保證企業(yè)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及管理策略[J].《財(cái)會(huì)月刊》2012[02]