[摘 要] “稅收籌劃”又稱“合理避稅”，這個概念說明了個人所得稅籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，本文依據國稅法[2005]9號《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的內容，設計了軟件實現算法，用計算機自動計算出全年一次性獎金等征收個人所得稅征稅的最優(yōu)化數額，實現個人“合理避稅”，達到納稅人稅負最輕的目的。

[關鍵詞] 全年一次性獎金；個人所得稅；稅收籌劃；軟件算法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 05. 022

[中圖分類號] F232；F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）05- 0038- 03

1 稅法解讀

全年一次性獎金（含年薪）問題：根據《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅法[2005]9號，工薪階層全年發(fā)放一次性獎金，包含年終加薪，考核合格后，需兌現的年薪和績效工資，使用“先將全年效益收入平均后再確定適用稅率”的辦法，國稅法[2005]9號文，每年只能執(zhí)行一次，當期稅款計算方法：分兩次計算，然后合并繳交稅款。一次計算是：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將全年一次性獎金收入平均后再確定適用稅率計算納稅；另一次計算是：正常當期職工收入計算納稅。

表1所稱全月應納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用3 500元以及附加減除費用后的余額。以下軟件算法舉例說明：

[例1] 某人2015年12月份工資收入為5 000元，另外取得單位的全年一次性獎18 000元，則當月該人應納個人所得稅是多少？

第一步：當月工資應納個稅 （5 000-3 500）×3%=45（元）。

第二步：全年一次性獎應納個稅 18 000/12=1 500（元），查稅率表1，稅率為3%，速算扣除數為0元；計算全年一次性獎應納稅額 18 000×3%=540（元）。

第三步：合計2015年12月應納稅額 45+540=585（元）。

[例2] 若上例中該人2015年12月份的工資為3 000元，全年一次性獎18 000元，則當月該人應納個人所得稅是多少？

第一步：當月工資應納稅 0元。

第二步：全年一次性獎應納個稅 [18 000-（3 500-3 000）]/12=1 458.33（元），查稅率表1，稅率為3%，速算扣除數為0元；計算全年一次性獎應納稅額[18 000-（3 500-3 000）]×3%=525（元）。

第三步：合計2015年12月應納稅額 0+525=525（元）。

[例3] 若上例中該人2015年12月份的工資為5 000元，另外取得單位的全年一次性獎19 000元，則當月該人應納個人所得稅是多少？

第一步：當月工資應納稅 （5 000-3 500）×3%=45（元）。

第二步：全年一次性獎19 000元應納個稅 19 000/12=1 583.33元，稅率為10%，速算扣除數為105元；計算全年一次性獎19 000元應納稅額：19 000×10%-105=1 795（元）。

第三步：合計2015年12月應納稅額 45+1 795=1 840（元）。

分析：對例1、例3比較可看出，雖然例3年終一次性獎金多發(fā)1 000元，但個人所得稅則比例1多交了1 840-585=1 255（元），職工收入不但沒有增加1 000元，反而因個人所得稅的多交而減少收入255元，所以，根據國稅法[2005]9號計算當期職工稅額，使用“先將全年一次性獎金平均后再確定適用稅率”的辦法，當應納稅所得額在稅率臨界點右方一定區(qū)間時，形成“黑障區(qū)”，如果應納稅所得額落入“黑障區(qū)”， 則稅負差異大，所以說稅率臨界點的確定是至關重要的。

對于職工比較多的單位，每位職工兌現年終一次性獎金數額有差異，職工的納稅所得額不同，為避免職工納稅所得額落入“黑障區(qū)”，把落入“黑障區(qū)” 的納稅所得額分離出來，作為月獎并入當月工資，以正常當期職工收入，計算一次個人所得稅。如果當期有月獎，也可把月獎并入全年一次性獎金，進行模擬計算全年一次性獎金計算征收個人所得稅，確定最優(yōu)減稅方案，再確定發(fā)放每位職工的全年一次性獎金和月獎金額的方案。

2 算法設計與實現

依據表1：個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）和國稅法[2005]9號的有關規(guī)定，以下給出表1的1～2級數及職工全年一次性獎金收入0～54 000元，實現全年一次性獎金等計算征收個人所得稅稅收籌劃的軟件算法。

定義變量：年終獎、月獎、當期工資、sum1（方案1當期累計應稅數）、sum2（方案2當期累計應稅數）、lx（臨時變量）；

input：年終獎、月獎、當期工資

if 年終獎=0

call 計算正常當期職工的工資和月獎收入的個稅 to lx

output： lx

return（結束程序）

endif

if 年終獎+月獎+當期工資<=3 500

output：0 （免征個稅）

return（結束程序）

endif

if 0<=當期工資<5 000*如果（年終獎+月獎）稅率為10%以上，則部分金額移到月獎以正常當期收入3%的稅率計稅

5 000-當期工資→lx

年終獎+月獎-lx→（年終獎+月獎）

endif

if 年終獎+月獎<18000

call 按3%稅率計算（年終獎+月獎）全年一次性獎金個稅+當期工資個稅 to lx

output：lx

return（結束程序）

endif

if 18000<年終獎+月獎<=54000

call 按10%稅率計算（年終獎+月獎）全年一次性獎金個稅+當期工資個稅 to sum1

年終獎+月獎-18000→lx

lx→月獎

call 按3%稅率計算（年終獎）全年一次性獎金個稅+（當期工資+月獎）個稅 to sum2

if sum1>sum2

output：sum2

else

output：sum1

endif

else

call 按實際稅率計算（年終獎+月獎）全年一次性獎金個稅+當期工資個稅 to lx

output：lx

endif

return（結束程序）

職工收入應實現信息化管理，因此，采用計算機軟件進行預先的模擬計算，找出每個職工應納稅額最優(yōu)稅率臨界點，實現職工減稅的利益最大化，達到工薪階層個人所得稅稅收籌劃的目的，目前，針對國稅法[2005]9號，本軟件算法是單位職工減免稅額最大最有效的手段。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國個人所得稅法[S].2011.

[2]中華人民共和國稅務總局.關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅法[2005]9號）[Z].2005.

[3]郭昕兢，等.工薪階層個人所得稅稅收籌劃的探討[J].行政事業(yè)資產與財務， 2014（32）：29-30.