程俊平

[摘 要] 資產(chǎn)減值損失主要指的是因?yàn)橘Y產(chǎn)的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于可回收金額的價(jià)值，繼而造成的資產(chǎn)減值損失。新出臺(tái)的資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求在資產(chǎn)減值損失確認(rèn)之后，在之后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)價(jià)值損失在會(huì)計(jì)的計(jì)算中屬于損益類科目。筆者將根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值損失應(yīng)否允許轉(zhuǎn)回的原因進(jìn)行比較分析，提出資產(chǎn)減值損失應(yīng)允許轉(zhuǎn)回的相關(guān)理由。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值損失；允許回轉(zhuǎn)；理由分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 05. 008

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）05- 0018- 02

0 引 言

在新會(huì)計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)要求下，資產(chǎn)減值損失的減值范圍包括以下3個(gè)方面：①固定資產(chǎn)減值；②無形資產(chǎn)減值；③除特別規(guī)定之外的其他資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值普遍存在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。從宏觀資本市場(chǎng)以及微觀企業(yè)資產(chǎn)的角度出發(fā)，資產(chǎn)減值的問題都受到了廣泛關(guān)注。為了公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)狀況，相應(yīng)地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)資產(chǎn)減值的情況進(jìn)行了解越來越重要。對(duì)于資產(chǎn)減值是否能夠進(jìn)行回轉(zhuǎn)，我國(guó)的相關(guān)政策也隨著時(shí)代的變化而變化。

1 我國(guó)資產(chǎn)價(jià)值損失不得轉(zhuǎn)回的理由分析

1.1 我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不具備資產(chǎn)價(jià)值損失轉(zhuǎn)回的相關(guān)條件

我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不具備資產(chǎn)價(jià)值損失轉(zhuǎn)回的相關(guān)條件，按照IAS 36（第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回需要先確認(rèn)前年度資產(chǎn)減值損失是否存在資產(chǎn)減值恢復(fù)跡象。在此基礎(chǔ)上評(píng)估資產(chǎn)的可回收金額，對(duì)比賬面價(jià)值，最后確定資產(chǎn)減值損失是否能夠轉(zhuǎn)回。在上述過程中，需要利用公允價(jià)值以及未來現(xiàn)金流現(xiàn)值來計(jì)算是否存在轉(zhuǎn)回的可能性，但是公允價(jià)值以及未來現(xiàn)金流現(xiàn)值都是人為進(jìn)行相關(guān)操作的。在我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)人員發(fā)展水平來看，難以滿足相關(guān)要求，因此不具備資產(chǎn)價(jià)值損失轉(zhuǎn)回的相關(guān)條件，一旦允許相關(guān)人員進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值損失轉(zhuǎn)回，勢(shì)必會(huì)加劇利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的情況出現(xiàn)。

1.2 防止人為操作資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況出現(xiàn)

自從我國(guó)實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之后，利用資產(chǎn)減值損失來操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象非常普遍。在操作的過程中常見的手法有以下兩種：①在本年度大幅度虧損，在明年重新拉回利潤(rùn)，從中做出從虧到盈的假象，繼而達(dá)到避免退市的目的；②在某一年度超大額計(jì)提，在之后的幾年內(nèi)拉回，操縱利潤(rùn)。上述兩種做法成為了上市公司以后經(jīng)營(yíng)狀況不佳的主要利潤(rùn)來源，正是由于此種現(xiàn)象出現(xiàn)得頗多，因此為了防止人為操作資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況出現(xiàn)，所以我國(guó)資產(chǎn)價(jià)值損失不得轉(zhuǎn)回。

2 我國(guó)資產(chǎn)價(jià)值損失允許轉(zhuǎn)回的理由分析

即使存在上述我國(guó)資產(chǎn)損失不得轉(zhuǎn)回的理由，國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回，但是筆者仍然認(rèn)為從會(huì)計(jì)的角度來思考問題，上述規(guī)定存在一定的缺陷。具體的理由表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：其一，使得部分資產(chǎn)的計(jì)量不符合基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的計(jì)量屬性；其二，不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范；其三，不能從根本上抑制企業(yè)操縱利潤(rùn)；其四，使得企業(yè)的資產(chǎn)狀況不能夠被如實(shí)反映。

2.1 使得部分資產(chǎn)的計(jì)量不符合基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的計(jì)量屬性

國(guó)家出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求企業(yè)在遵循會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的情況下，將符合相關(guān)條件的會(huì)計(jì)要素記錄到會(huì)計(jì)報(bào)表中去。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)部分資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但是如果這部分被計(jì)提的減值資產(chǎn)在之后的發(fā)展中呈現(xiàn)出回升的趨勢(shì)，但是在計(jì)提的減值準(zhǔn)備下不能夠被轉(zhuǎn)回，此時(shí)該資產(chǎn)在賬面上所列的價(jià)值無法滿足基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求。

2.2 不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求除了商譽(yù)之外，其他資產(chǎn)減值損失均允許轉(zhuǎn)回。但是，我國(guó)建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系背道而馳。

2.3 不能從根本上抑制企業(yè)操縱利潤(rùn)

我國(guó)出臺(tái)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則不能從根本上抑制企業(yè)操縱利潤(rùn)。第一，禁止資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)回的主要規(guī)定是針對(duì)固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)而言，但是對(duì)于短期投資以及委托貸款等減值損失是允許轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值損失的允許轉(zhuǎn)回應(yīng)該與不能轉(zhuǎn)回情況并駕齊驅(qū)，一些上市公司有可能在不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值項(xiàng)目中少計(jì)提或者在可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)價(jià)值損失中多計(jì)提等手段，繼而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。第二，由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值是隨著資產(chǎn)的使用而逐漸被收回或者以攤銷的形式來進(jìn)行更高程度的體現(xiàn)，所以一旦確認(rèn)資產(chǎn)減值之后，其攤銷費(fèi)用應(yīng)該充分的考慮到資產(chǎn)減值之后的賬面價(jià)值，而不是資產(chǎn)的原有價(jià)值來進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。企業(yè)可以通過攤銷之后的費(fèi)用來增加自己的利潤(rùn)，有效地利用當(dāng)年計(jì)提較多的資產(chǎn)減值損失來進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備。

2.4 使得企業(yè)的資產(chǎn)狀況不能夠被如實(shí)反映

計(jì)提資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)要求，使得調(diào)整之后的資產(chǎn)總值能夠符合實(shí)際要求，但是一旦無法轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失清理，也就無法反映出來資產(chǎn)的真實(shí)情況。舉例來說，A公司今年的固定資產(chǎn)為150萬元，可回收金額為125萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值為25萬元；次年的可回收金額恢復(fù)到140萬元，那么一旦資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回（即恢復(fù)的15萬元減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回），其賬面價(jià)值仍然為150萬元，但是此時(shí)的資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值為140萬元，顯然不能如實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

3 結(jié) 語

綜上所述，我國(guó)的資產(chǎn)減值損失不能被轉(zhuǎn)回的理由有兩種：其一，我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不具備資產(chǎn)價(jià)值損失轉(zhuǎn)回的相關(guān)條件；其二，防止人為操作資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況出現(xiàn)。已經(jīng)被確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回存在一定的缺陷，但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的諸多問題，在前期發(fā)展期間不允許轉(zhuǎn)回是符合我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光來看，禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回是不符合國(guó)際發(fā)展要求的。

主要參考文獻(xiàn)

[1]羅崢.高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司資產(chǎn)減值損失應(yīng)用及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013（20）：144-145.