蔣偉芝

摘 要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制。對于企業(yè)的發(fā)展來說，內(nèi)部控制機(jī)制非常重要。內(nèi)部控制是公司治理的重要手段，完善的內(nèi)部控制能夠保證公司治理結(jié)構(gòu)形成一個(gè)完整的體系。本文主要分析了內(nèi)部控制和公司治理之間的內(nèi)在聯(lián)系，并講述了基于公司治理視角的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱的原因，最后提出了一些相關(guān)措施，以期能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制機(jī)制；內(nèi)在聯(lián)系；有效措施

內(nèi)部控制是我國現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，它能夠保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。內(nèi)部控制與公司治理主要是制度與環(huán)境的關(guān)系，只有擁有了完善的內(nèi)部控制才能有助于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而合理的公司治理為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了有效性的保障。但是，從目前公司治理視角的內(nèi)部控制機(jī)制現(xiàn)狀來看，依然存在很多的問題亟需解決，其中股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、相關(guān)的法律不健全、缺乏內(nèi)部控制理念等這些都是造成內(nèi)部控制機(jī)制薄弱的原因，因此，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度相關(guān)的檢查與考核，并完善業(yè)績評價(jià)體系，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、公司治理和內(nèi)部控制之間內(nèi)在聯(lián)系

（一）公司治理和內(nèi)部控制都統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

公司治理的目標(biāo)是避免股東權(quán)益受到董事、經(jīng)理階層等代理人的損害，從而保證企業(yè)的經(jīng)營能夠順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制對于所有企業(yè)來說都是非常重要的。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的主要目的就是要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，從而減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）公司治理和內(nèi)部控制都產(chǎn)生于委托代理關(guān)系

公司治理和內(nèi)部控制兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)是相同的。其中，公司治理主要是由企業(yè)管理者和所有者之間的委托關(guān)系產(chǎn)生的，而內(nèi)部控制主要是由管理者與其下屬階級之間的委托代理關(guān)系產(chǎn)生的，由此可見，公司治理和內(nèi)部控制之間是互相制約、互相依賴的。

（三）公司治理和內(nèi)部控制都遵循互相牽制和制衡的原則

企業(yè)的內(nèi)部控制主要要求就是保證企業(yè)的財(cái)、人、物等處于分離的一種狀態(tài)，它們之間要互相制衡，同時(shí)也有一定的關(guān)系。公司治理屬于企業(yè)的一個(gè)制度安排，比如，企業(yè)的經(jīng)理、董事會(huì)之間的關(guān)系就是互相制衡、互相牽制的，由此可見，公司治理和內(nèi)部控制都遵循互相牽制和制衡的原則。

（四）公司治理和內(nèi)部控制互為實(shí)現(xiàn)條件

公司治理和內(nèi)部控制之間還有一個(gè)內(nèi)在聯(lián)系，那就是互為實(shí)現(xiàn)條件。內(nèi)部控制主要是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，而公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)前提。如果沒有內(nèi)部控制機(jī)制，那么企業(yè)目標(biāo)就很難實(shí)現(xiàn)；如果沒有公司治理，那么就不能完善內(nèi)部控制機(jī)制。因此，只有完善了公司的治理環(huán)境，才能有效提高內(nèi)部控制的經(jīng)營效率。

二、基于公司治理視角的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱的原因

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

從目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)都存在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題。股權(quán)結(jié)構(gòu)主要指的就是在企業(yè)的法人股、流通股占所有外發(fā)股數(shù)的份額中，不同性質(zhì)的股份所占的比例關(guān)系。目前，我國上市公司大部分都是通過國有企業(yè)改革上市的，形式上是國有企業(yè)變?yōu)楣?，但是，沒有專門的人員來管理國有資本，從而使得國有資本結(jié)構(gòu)不合理。另外，目前很多公司的管理人員都是從行政部門分配而來的，而且有的管理人員為了私欲，經(jīng)常通過造假的方式謊報(bào)業(yè)績，從而給公司的經(jīng)濟(jì)造成了很大的損失。

（二）缺乏內(nèi)部控制理念，執(zhí)行不力

據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前很多企業(yè)內(nèi)部控制理念都不完善，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，從而使得內(nèi)部控制機(jī)制流于形式，同時(shí)，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容也不是很了解，從而使得內(nèi)部控制機(jī)制作用不能很好的發(fā)揮出來。除此之外，公司治理結(jié)構(gòu)本身就存在很大的問題，沒有相關(guān)的監(jiān)督部門，從而使得內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，同時(shí)，相關(guān)的工作人員也缺乏責(zé)任意識，缺乏工作積極性，從而使得內(nèi)部控制制度無法真正落實(shí)到實(shí)處。

（三）相關(guān)的法律、法規(guī)的不健全

目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，會(huì)計(jì)制度也跟著有所調(diào)整。但是，國家并沒有從根本上來完善內(nèi)部控制制度，相關(guān)的法律、法規(guī)的不健全，沒有把內(nèi)部控制制度的法律規(guī)定寫到公司治理相關(guān)的文件中。根據(jù)目前我國COSO報(bào)告顯示，我國相關(guān)的內(nèi)部控制法律、法規(guī)主要還是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒有做到與時(shí)俱進(jìn)，不符合市場發(fā)展的需求，違背了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，因此，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定的發(fā)展下去，就必須從公司治理機(jī)制出發(fā)，根據(jù)市場發(fā)展需求和企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，從而制定出一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制。

三、完善公司治理視角的內(nèi)部控制機(jī)制的有效措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境的有效開展要得益于良好的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。在內(nèi)部控制環(huán)境中，涉及到的內(nèi)容由很多，比如，政策的建立、政策的實(shí)施等。因此，要想不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對公司治理和內(nèi)部控制都有非常重要的作用，它能夠從根本上保證企業(yè)制度不再流于形式，能夠真正的落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境形成還要依賴企業(yè)員工的自覺性，只有員工都能夠規(guī)范自身行為，并且有效執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度，才能形成良好的內(nèi)部控制氛圍。另外，企業(yè)還要懂得優(yōu)化資源配置，讓相關(guān)的懂內(nèi)部控制專業(yè)知識的人員來對內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行改善，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。最后，企業(yè)還要制定完善的法人管理制度，保證法人制度的執(zhí)行能力和權(quán)威性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)為了保證內(nèi)部控制機(jī)制能夠落實(shí)到實(shí)處，就必須不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。我們都知道，公司治理和內(nèi)部控制是互相作用、互相影響的，因此，不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)是完善內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要措施。同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)對監(jiān)事會(huì)制度的完善，監(jiān)督各個(gè)股份人員的行為，減少公司股份的損失，從而保證公司的長遠(yuǎn)利益。

（三）完善業(yè)績評價(jià)體系

業(yè)績評價(jià)體系對所有的企業(yè)發(fā)展來說都是非常重要的，業(yè)績評價(jià)的范圍主要是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)，對自身的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營狀況等進(jìn)行相應(yīng)的考核，從而根據(jù)考核結(jié)果做出相應(yīng)的評價(jià)。在對業(yè)績進(jìn)行評價(jià)的過程中，涉及到的知識內(nèi)容有很多，其中包括會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等。在評價(jià)體系管理中，還包括約束機(jī)制的建立，因此，從公司治理和內(nèi)部控制機(jī)制的角度出發(fā)，企業(yè)就必須建立完善的業(yè)績評價(jià)體系。只有這樣，才能保證企業(yè)的經(jīng)營能夠順利運(yùn)行，才能促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（四）強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度相關(guān)的檢查與考核

強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度相關(guān)的檢查與考核也屬于完善公司治理視角的內(nèi)部控制機(jī)制中一項(xiàng)非常重要的措施。企業(yè)應(yīng)該定期對市場做一個(gè)整體的調(diào)查，多借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，從而制定出科學(xué)合理的考核制度。只有強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度相關(guān)的檢查與考核力度，才能提高工作人員的工作積極性。對于那些表現(xiàn)工作良好的人員要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；對于那些沒有按照規(guī)章制度工作的人員要予以相應(yīng)的處分。

四、結(jié)束語

總而言之，基于公司治理視角的內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期且復(fù)雜的過程，企業(yè)必須熟練掌握內(nèi)部控制和公司治理之間的內(nèi)在聯(lián)系，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，并強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度相關(guān)的檢查與考核，從而保證企業(yè)能夠長久穩(wěn)定的發(fā)展下去。

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