王楠　李丹虹

【摘 要】 遺產(chǎn)稅是目前全球大部分國家在征收的稅種之一，由于我國社會(huì)性質(zhì)和社會(huì)條件的特殊性，遺產(chǎn)稅在我國尚未實(shí)施。征收遺產(chǎn)稅有增加國家財(cái)富收入，促進(jìn)社會(huì)公平的作用。近年來，我國在開征遺產(chǎn)稅的問題上做了大量探究工作。本文將從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)出發(fā)，分析我國征收遺產(chǎn)稅的可行性和必要性，并提出相應(yīng)建議。

【關(guān)鍵詞】 遺產(chǎn)稅 財(cái)富分配 稅收制度

一、前言

遺產(chǎn)稅產(chǎn)生的原因是通過對(duì)死者的遺產(chǎn)進(jìn)行社會(huì)再分配，以防止社會(huì)貧富差距多大。遺產(chǎn)稅的歷史非常悠久，范圍廣泛，包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)以及其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利等。我國最早在1950年的《全國稅收實(shí)施要?jiǎng)t》中規(guī)定開征遺產(chǎn)稅，但是由于各種條件限制僅試行6個(gè)月就停征此稅種。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民財(cái)富的積累，社會(huì)財(cái)富不均現(xiàn)象更加凸顯，征收遺產(chǎn)稅又被提上我國稅收日程。目前，世界大部分國家會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死亡后征收遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅在我國開展的必要性和可行性又是怎樣的呢？

二、中國開征遺產(chǎn)稅的必要性分析

（一）完善我國稅收制度

我國的稅收制度經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)取得了較好的成績。財(cái)產(chǎn)稅是國家的重要稅種，一個(gè)完整的財(cái)產(chǎn)稅體系包括動(dòng)態(tài)稅和靜態(tài)稅，靜態(tài)稅是指對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)在固定時(shí)點(diǎn)征收的稅，動(dòng)態(tài)稅是指對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收的稅，如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。我國稅收制度存在很多不合理和漏洞，如稅收收入調(diào)節(jié)作用不明顯、個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不合理等，使得稅收制度設(shè)置的目的不能達(dá)到。缺乏對(duì)動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅的征收，因此，征收遺產(chǎn)稅可以對(duì)我國的財(cái)產(chǎn)稅制度進(jìn)行完善。

（二）社會(huì)財(cái)富再分配

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，居民的收入不斷增加，同時(shí)，社會(huì)的貧富差距也越來越大，因此，稅收制度承擔(dān)的社會(huì)財(cái)富再分配促進(jìn)社會(huì)公平的責(zé)任也越來越多。近年來，我國針對(duì)稅收制度作出了很多改善，如不斷提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)等。遺產(chǎn)的繼承是不利于社會(huì)財(cái)富的再分配和社會(huì)公平的，財(cái)富的繼承使得財(cái)富越來越多地積累到少數(shù)階層中，社會(huì)貧富差距加劇。征收遺產(chǎn)稅可以對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配，有利于社會(huì)公平。

（三）增加我國財(cái)政收入

稅收的一個(gè)重要職能是收入手段職能，因此稅收有增加國家財(cái)政收入的作用。遺產(chǎn)稅是一個(gè)稅源較為穩(wěn)定的稅種，在歷史上遺產(chǎn)稅在增加國家財(cái)政收入中扮演了重要角色。隨著稅收制度的發(fā)展，遺產(chǎn)稅只是多個(gè)稅種的一種，且所占的比例也比較小，但是由于遺產(chǎn)稅的特殊性，其可以作為國家財(cái)政收入的重要來源。世界上各國遺產(chǎn)稅大約占稅收總額的0.3%到0.5%，參考此對(duì)我國進(jìn)行預(yù)測，2015年我國稅收總額是110604億元（已扣減出口退稅），那遺產(chǎn)稅稅收收入約332億元到553億元，可以為我國財(cái)政收入增加一筆可觀的收入。

（四）有利于公益事業(yè)發(fā)展

在征收遺產(chǎn)稅的西方國家，很多財(cái)產(chǎn)所有者會(huì)在死前簽署醫(yī)囑將自己的財(cái)富捐獻(xiàn)給公益組織進(jìn)行公益事業(yè)。死者捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)屬于社會(huì)公益活動(dòng)，因此可以免征遺產(chǎn)稅。社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展是需要社會(huì)財(cái)富的支持的，開征遺產(chǎn)稅可以增加財(cái)產(chǎn)所有者捐獻(xiàn)自己財(cái)產(chǎn)的可能性，減輕政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)公益的發(fā)展。

綜上所述，我國開征遺產(chǎn)稅可以完善我國稅收制度、有利于社會(huì)財(cái)富再分配、增加我國財(cái)政收入，有利于公益事業(yè)的發(fā)展，因此，我國具有開征遺產(chǎn)稅的必要性。

三、中國開征遺產(chǎn)稅可行性分析

本文將從中國開征遺產(chǎn)稅的有利條件和不利條件兩個(gè)方面對(duì)可行性進(jìn)行分析。

（一）開征遺產(chǎn)稅的有利條件

我國開征遺產(chǎn)稅具有有利條件，我國開征遺產(chǎn)稅具有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、法律保障和社會(huì)環(huán)境。

1.具有開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

我國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是遺產(chǎn)稅穩(wěn)定稅源的基礎(chǔ)。在改革開放三十多年來，我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值不斷增加，人民的生活水平不斷提高，人均收入不斷提升。雖然我國經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，但是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性矛盾突出，收入差距較大等問題越來越威脅我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧平穩(wěn)發(fā)展，因此，需要作出改革，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長，消除不安定因素。

我國居民受傳統(tǒng)觀念的影響，一直將儲(chǔ)蓄作為主要的理財(cái)方式。同時(shí)，父母為改善子女的生活條件或者為子女良好的生活提供保障，會(huì)有為子女留下財(cái)產(chǎn)的想法和做法。這種以儲(chǔ)蓄作為主要理財(cái)方式并不斷積累財(cái)富的習(xí)慣使得我國居民消費(fèi)不足，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此，需要采用一定方式促進(jìn)居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需。開征遺產(chǎn)稅在一定程度上可以鼓勵(lì)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

2.具有開征遺產(chǎn)稅的法律環(huán)境

稅收政策的開展是以國家保護(hù)民眾私有財(cái)產(chǎn)安全為前提的，因此，開征稅費(fèi)需要國家法律保障。首先，確定了合法私有財(cái)產(chǎn)受到保護(hù)，我國《憲法》和《民法通則》都規(guī)定了我國居民合法私有財(cái)產(chǎn)收到保護(hù)；其次，有法律保障繼承的合法性，我國的《憲法》肯定了公民具有合法繼承遺產(chǎn)的權(quán)利，《民法通則》也對(duì)公民的繼承權(quán)作出了肯定解釋。同時(shí)，我國還有《繼承法》對(duì)繼承遺產(chǎn)的合理性做出了明確規(guī)定。最后，明確了遺產(chǎn)范圍和遺產(chǎn)繼承分割方法等。雖然我國的現(xiàn)有遺產(chǎn)繼承法律和制度尚不健全，但是為遺產(chǎn)的有序繼承提供了法律保障，因此，我國具有開證遺產(chǎn)稅的法律環(huán)境。

3.具有開征遺產(chǎn)稅的社會(huì)環(huán)境

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的社會(huì)肩部較大，居民的受教育的程度不斷增加使得我國居民總體素質(zhì)較高。在這種社會(huì)環(huán)境中，開征遺產(chǎn)稅會(huì)得到居民的理解。開征遺產(chǎn)稅前要加強(qiáng)對(duì)居民的宣傳，提高居民對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致社會(huì)分配不均、貧富兩極分化嚴(yán)重，影響社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，要采取措施促進(jìn)社會(huì)公平，阻止貧富兩極分化的進(jìn)一步惡化。稅收是社會(huì)再分配的一個(gè)重要手段，征收遺產(chǎn)稅是一個(gè)有效的方法。開征遺產(chǎn)稅可以對(duì)父母為子女積累財(cái)富的觀念進(jìn)行一定改觀，促進(jìn)我國教育方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)民眾獨(dú)立自主觀念的確立和實(shí)踐。

（二）開征遺產(chǎn)稅的不利條件

我國開征遺產(chǎn)稅主要存在的問題是難以保證穩(wěn)定稅源、傳統(tǒng)觀念的障礙以及資本外流問題。因此，要在中國開證遺產(chǎn)稅需要保證稅源的穩(wěn)定，改變民眾對(duì)遺產(chǎn)稅的偏見，同時(shí)做好資本外流的防備。

1、難以掌控財(cái)產(chǎn)所有者財(cái)產(chǎn)實(shí)際情況

在開征遺產(chǎn)稅的國家對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人的財(cái)產(chǎn)實(shí)際情況能夠清楚掌握，因?yàn)槠湟呀?jīng)建立起相對(duì)完善的個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度。我國尚處在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，且受各種條件限制，我國不能掌控財(cái)產(chǎn)所有者的財(cái)產(chǎn)實(shí)際情況，財(cái)產(chǎn)所有者隱藏財(cái)產(chǎn)難以發(fā)現(xiàn)。這就難以為開征遺產(chǎn)稅提供穩(wěn)定的稅源。

2.我國居民缺乏繳納遺產(chǎn)稅的意識(shí)

我國傳統(tǒng)的家庭財(cái)產(chǎn)觀念對(duì)繼承的觀念認(rèn)為這是一種理所當(dāng)然的事情，父母積累財(cái)富從一定程度上就是留給子女繼承的，因此，遺產(chǎn)稅的開征并不為民眾所理解，會(huì)受到很大的阻力。民眾在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行資本的積累過程中獲得財(cái)富的增加，對(duì)于勞動(dòng)致富的人來說，遺產(chǎn)稅容易打擊民眾勞動(dòng)的積極性，更有可能使得一些人為逃避遺產(chǎn)稅將資本轉(zhuǎn)移到國外，導(dǎo)致國家資本的流失。

3.缺乏科學(xué)有效的技術(shù)方法

前面提到，我國居民缺乏繳納遺產(chǎn)稅的意識(shí)，因此，如果征收遺產(chǎn)稅會(huì)增加資本外流的風(fēng)險(xiǎn)。我國開征遺產(chǎn)稅目前尚未出現(xiàn)科學(xué)有效的方法能夠避免因?yàn)檎魇者z產(chǎn)稅會(huì)出現(xiàn)的各種問題，也沒有科學(xué)有效的方法將財(cái)產(chǎn)所有者的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估等。此外，一個(gè)新的稅種的征收肯定會(huì)遇到各種困難，工作量大，工作繁瑣，由于缺乏工作經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致的工作誤區(qū)在所難免，會(huì)打擊稅收工作人員的積極性。同時(shí)，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)造成的失誤會(huì)使納稅人失去對(duì)政府工作的信心，從而產(chǎn)生抵觸心理。

四、中國開征遺產(chǎn)稅制度建議

改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)得到了長足發(fā)展，社會(huì)財(cái)富不斷增長。從上世紀(jì)90年代開始，我國居民收入貧富差距加大，收入分配情況惡化，社會(huì)分配不公引起的社會(huì)問題頻現(xiàn)。綜上所述，我國具有開征遺產(chǎn)稅的必要性，因?yàn)殚_征遺產(chǎn)稅可以完善我國的稅收制度、促進(jìn)社會(huì)財(cái)富再分配，增加我國的財(cái)政收入，有利于我國公益事業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，我國已經(jīng)具有了開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。我國開征遺產(chǎn)稅的不利條件是難以保證稅源、居民缺乏繳納遺產(chǎn)稅的意識(shí)及缺乏科學(xué)有效的技術(shù)方法等。我國要開征遺產(chǎn)稅要做的準(zhǔn)備工作還有很多，一個(gè)稅種的開征要有民眾、法律以及征收方案的確定等。本文將根據(jù)我國的實(shí)際情況對(duì)中國開征遺產(chǎn)稅提出相應(yīng)的建議。我國開征遺產(chǎn)稅，首先要加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)居民繳納遺產(chǎn)稅認(rèn)識(shí)。遺產(chǎn)稅是一個(gè)新的稅種，前面提到，我國傳統(tǒng)思想認(rèn)為繼承財(cái)產(chǎn)是理所當(dāng)然的事情，因此，要加強(qiáng)宣傳，改變居民對(duì)繳納遺產(chǎn)稅的偏見。法律是保證稅收的合法性和穩(wěn)定性的基礎(chǔ)，因此需要建立和完善我國遺產(chǎn)稅法律體系，為遺產(chǎn)稅的征收提供法律保障。第三，需要制定并完善遺產(chǎn)稅征收管理辦法，在吸收西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國實(shí)際情況作出相應(yīng)的改動(dòng)，保證遺產(chǎn)稅征收管理辦法切實(shí)可行。

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