遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死后遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)繼承人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅自1598年荷蘭開征，現(xiàn)已有400多年的歷史。遺產(chǎn)稅也是一個(gè)國(guó)際稅種，目前世界上已有超過2/3的國(guó)家已開征遺產(chǎn)稅。我國(guó)政務(wù)院在1950年發(fā)布的《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》中就將遺產(chǎn)稅列入，但因客觀條件的不成熟，一直沒有實(shí)施。而今，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，開征遺產(chǎn)稅的條件已經(jīng)日趨成熟。遺產(chǎn)稅的征收不僅可以良好地調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生活，而且可以縮小貧富差距，緩解貧富間的矛盾，并實(shí)現(xiàn)共同富裕。

一、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅具備的條件

1. 稅源基礎(chǔ)

在改革開放以前，我國(guó)實(shí)行低工資，低收入的分配制度，人民生活并不富裕，客觀上沒有征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，即使開征，也只能是無源之稅。一直掛在賬上，流于形式。改革開放后，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)收入水平有了普遍的提高，特別是隨著分配制度的變化，一部分人確實(shí)已經(jīng)先富起來了。但同時(shí)，我國(guó)的貧富差距也在逐漸拉大。所以通過開征遺產(chǎn)稅，征為國(guó)家所有，進(jìn)行統(tǒng)一支配，以促進(jìn)社會(huì)共同、平等的發(fā)展，從而發(fā)揮出更好的社會(huì)效益。

2.社會(huì)條件

在社會(huì)環(huán)境方面。首先，我國(guó)堅(jiān)持依法治國(guó)，國(guó)家也加大了對(duì)法律知識(shí)的宣傳和普及，使稅收法律觀念早已深入人心，也形成了一個(gè)較好的稅收環(huán)境。其次，我國(guó)稅制建設(shè)和稅收工作在改革中不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序和行為更加規(guī)范，技術(shù)手段不斷改進(jìn)，征管水平顯著提高。

二、我國(guó)遺產(chǎn)稅的建設(shè)

（一）采取總遺產(chǎn)稅制

遺產(chǎn)稅是指財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)，就其遺產(chǎn)凈值收稅。目前世界各國(guó)遺產(chǎn)稅分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制三個(gè)模式?？傔z產(chǎn)稅制，就是首先對(duì)遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人就被繼承人死亡時(shí)所留的財(cái)產(chǎn)凈值征稅，然后，再把稅后財(cái)產(chǎn)分配給法定繼承人。因此，在遺產(chǎn)處理上表現(xiàn)為“先稅后分”。分遺產(chǎn)稅制，指在被繼承人死亡之后，對(duì)遺產(chǎn)繼承人或受 贈(zèng)人所分得的那一部分遺產(chǎn)凈值征稅，在遺產(chǎn)處理上表現(xiàn)為“先分后稅”。為了保持遺產(chǎn)稅再分配財(cái)富的力度，同時(shí)區(qū)別不同繼承人的經(jīng)濟(jì)狀況，有些國(guó)家實(shí)行混合遺產(chǎn)稅制，即先對(duì)遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人就被繼承人所遺留的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值扣除其債務(wù)、葬喪費(fèi)用等項(xiàng)目后的凈值征收總遺產(chǎn)稅，再對(duì)各繼承人就其分得的財(cái)產(chǎn)征收繼承稅，在遺產(chǎn)處理上表現(xiàn)為“先稅后分再稅”。

結(jié)合我國(guó)的歷史和經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)宜采取總遺產(chǎn)稅制。因?yàn)椋阂?，稅制?jiǎn)單。由于我國(guó)公民納稅意識(shí)不強(qiáng)，遺產(chǎn)稅制宜簡(jiǎn)不宜繁。二，稅源有保證。總遺產(chǎn)稅是在繼承人分割遺產(chǎn)前先行征稅，可以防止分遺產(chǎn)稅制下繼承虛假遺產(chǎn)而造成的稅款流失，從而保障國(guó)家財(cái)政收入；三，征稅成本較低。由于總遺產(chǎn)稅制是一次性征稅，不必設(shè)置過于復(fù)雜的稅率，其成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他兩個(gè)稅制。對(duì)于在征稅時(shí)，生活確有特殊困難的缺乏勞動(dòng)能力的繼承人，分配稅后遺產(chǎn)時(shí)，可予以適當(dāng)照顧。

（二）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅配合征收

我國(guó)應(yīng)實(shí)行遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅合二為一的總遺產(chǎn)稅。第一，我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度不健全，公民納稅意識(shí)還比較淡薄；第二，我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后其他發(fā)達(dá)國(guó)家，由于分遺產(chǎn)稅制稅收的征管十分復(fù)雜，要求征管水平很高，若實(shí)行分稅制，則可能造成各繼承人不會(huì)如實(shí)申報(bào)遺產(chǎn)，從而逃稅。同理，實(shí)行總分遺產(chǎn)稅收制也不可取，故只能采取總遺產(chǎn)稅制。此外，防止財(cái)產(chǎn)所有人把財(cái)產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓以此來避免征稅，就必須與贈(zèng)與稅相結(jié)合征收，實(shí)行“兩稅合一”的形式，因?yàn)閮啥惗际菍?duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的無償轉(zhuǎn)讓而征稅，統(tǒng)一立法，統(tǒng)一征管。

三、制定和實(shí)施遺產(chǎn)稅制急待解決的問題

1. 實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和存款實(shí)名制。

實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和存款實(shí)名制，不僅能夠保證遺產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的順利征收，同時(shí)也是加強(qiáng)國(guó)家對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)監(jiān)管和廉政建設(shè)制度化的重要基礎(chǔ)工作，國(guó)家已經(jīng)正在積極籌劃一套有利于國(guó)家掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況的政策和法規(guī)。因?yàn)閭€(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度尚不完善，所以為了保證遺產(chǎn)稅的順利開征，應(yīng)在遺產(chǎn)稅制或其配套法規(guī)中明確規(guī)定，被繼承人死亡后，遺囑執(zhí)行人或繼承人應(yīng)于法定期限內(nèi)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)派員登記財(cái)產(chǎn)。對(duì)于轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)加重處罰。待時(shí)機(jī)成熟后再以法律形式全面實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度。

我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)相當(dāng)大的一部分是銀行存款，因此實(shí)行個(gè)人存款實(shí)名制是十分必要的。由此，可借鑒美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度值得我國(guó)借鑒：個(gè)人稅務(wù)號(hào)碼終身不變，銀行收支信息均在此號(hào)碼下反映，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅提供依據(jù)?？傊瑸槭惯z產(chǎn)稅順利開征，應(yīng)盡快實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記制度和存款實(shí)名制。

2. 建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。

開征遺產(chǎn)稅必須核實(shí)遺產(chǎn)價(jià)值。目前，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托或指定信譽(yù)良好、制度健全的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值額進(jìn)行評(píng)估，并通過立法將接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托或指定進(jìn)行遺產(chǎn)評(píng)估規(guī)定為評(píng)估機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)法定義務(wù)，凡此類評(píng)估均不得以營(yíng)利為目的。國(guó)家應(yīng)通過法律或行政法規(guī)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度做出專門規(guī)定，以保證個(gè)人財(cái)產(chǎn)得以及時(shí)、公正的評(píng)估。

3. 廣泛宣傳開征遺產(chǎn)稅的意義，普及遺產(chǎn)稅知識(shí)。

我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄和“遺產(chǎn)不納稅”的傳統(tǒng)心理，使遺產(chǎn)稅的征收會(huì)比征收個(gè)人所得稅更困難。為了以后征收遺產(chǎn)稅創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，從現(xiàn)在開始就應(yīng)開展遺產(chǎn)稅的相關(guān)宣傳及普及活動(dòng)。特別是要宣傳征收遺產(chǎn)稅的積極意義，使群眾認(rèn)識(shí)到開征遺產(chǎn)稅是完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的分配結(jié)構(gòu)和分配方式的重要舉措，也是防止兩極分化的必然選擇。從而得到公眾的理解和支持，以減少遺產(chǎn)稅的征收阻力。

總之，遺產(chǎn)稅的開征和建設(shè)都是一個(gè)難度較大，還需要各級(jí)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)，以及工商行政管理、房地產(chǎn)、法院、公證等部門以及財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的通力配合。

作者簡(jiǎn)介：王敏，1991.3.29，女，漢族，四川自貢，重慶理工大學(xué)學(xué)生在讀研究生，會(huì)計(jì)學(xué)。