孫梅

【摘 要】本文將從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革必要性展開論述，對(duì)當(dāng)前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題進(jìn)行分析，并探究相應(yīng)的解決對(duì)策，以供參考。

【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)改革；研究

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革必要性概述

通過對(duì)我國會(huì)計(jì)體系研究可以發(fā)現(xiàn)，在很長一段時(shí)間內(nèi)我國該體系都屬于現(xiàn)金大類，簡(jiǎn)單來說預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩種體系都劃分到其中。而在這兩種體系之中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸于前者。進(jìn)入新時(shí)期以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場(chǎng)體制都發(fā)生了極大地變化，加上以紅十字會(huì)為代表的既具有事業(yè)單位性質(zhì)且不以盈利為目的公益組織或機(jī)構(gòu)大量出現(xiàn)，這為事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營改革奠定了基礎(chǔ)。此外，在國家逐漸加大事業(yè)單位改革力度背景下，面對(duì)著行政職能與撥款日益減少的局面，這就更進(jìn)一步推動(dòng)了事業(yè)單位朝著企業(yè)化經(jīng)營前進(jìn)。如果事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)化經(jīng)營，此時(shí)仍采取預(yù)算會(huì)計(jì)制度開展會(huì)計(jì)核算勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致諸多不適應(yīng)性產(chǎn)生，如此一來不但會(huì)造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作質(zhì)量難以保障，同時(shí)更嚴(yán)重時(shí)更會(huì)致使單位蒙受經(jīng)濟(jì)損失，因而從事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營這一必然趨勢(shì)角度來說，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行改革顯得十分必要。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用面較小

結(jié)合實(shí)踐來看，由于當(dāng)前事業(yè)單位行政職能性仍較強(qiáng)，因而這就使得它的會(huì)計(jì)制度目前只適用于國有事業(yè)單位。而正如上文所述隨著事業(yè)單位改革不斷深入，事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營顯然更適用于企業(yè)會(huì)計(jì)，因而這就造成了當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)適用面較小的問題產(chǎn)生。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)

就現(xiàn)階段而言，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置與普通企業(yè)相比較而言仍存在著較大差別。由于事業(yè)單位中的各個(gè)行業(yè)在預(yù)算治理方式上都各不相同，因此各個(gè)單位會(huì)計(jì)科目都會(huì)根據(jù)自身業(yè)務(wù)來設(shè)置，就導(dǎo)致了科目的混亂性。此外，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，很多業(yè)務(wù)核算都沒有在會(huì)計(jì)科目中提及。如，持有金融資產(chǎn)，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度中，并沒有金融資產(chǎn)這一科目；固定資產(chǎn)構(gòu)建方面，沒有設(shè)置在建工程這一科目；在核算所有者權(quán)益時(shí)，缺乏股本或?qū)嵤召Y本科目；核算對(duì)外投資時(shí)，并為將投資核算用權(quán)益法進(jìn)行核算等等。

（三）事業(yè)單位報(bào)表難以全面反映出財(cái)務(wù)狀況

通常而言，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包含資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量與損益三種表，而事業(yè)單位由于受性質(zhì)所決定，其報(bào)表則通常只有資產(chǎn)負(fù)債與收入支出兩種，并且與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表相比，事業(yè)單位該表中平衡公式為：資產(chǎn)+收進(jìn)=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，如此一來將會(huì)致使財(cái)務(wù)狀況與業(yè)務(wù)成果二種信息被合并在一起，進(jìn)而造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息因時(shí)期與時(shí)點(diǎn)混淆而出現(xiàn)模糊。此外，加之事業(yè)單位報(bào)表中缺乏現(xiàn)金流量表，這會(huì)造成現(xiàn)金收支變動(dòng)情況難以在報(bào)表中正確反映，如此一來不但不能為單位決策制定提供重要依據(jù)，同時(shí)更會(huì)導(dǎo)致外界難以借助于其報(bào)表全面了解其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)而產(chǎn)生不必要的誤解。

（四）固定資產(chǎn)核算方法不夠科學(xué)

在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中，應(yīng)根據(jù)資金來源來列支單位購置的固定資產(chǎn)。將“專款支出”、“事業(yè)支出”、“專用基金--修購基金”等科目計(jì)入借方，“銀行存款”計(jì)入貸方。同時(shí)在借方登記“固定資產(chǎn)”，貸方登記“固定基金”。在這一會(huì)計(jì)處理中存在著些許漏洞：第一，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象；第二，兩組分錄間不存在勾稽關(guān)系，不能將業(yè)務(wù)本質(zhì)真切的反映出來。主要表現(xiàn)如下：固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，不但不能將固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值準(zhǔn)確反映出來，而且還認(rèn)為的降低了成本支出；②將固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，造成單位凈資產(chǎn)虛增現(xiàn)象；③按收入比例提取修購基金，沒有科學(xué)的計(jì)提根據(jù)，難以維持正常的固定資產(chǎn)維護(hù)與更新。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革策略

（一）將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)二者統(tǒng)一

針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用面較小的問題，筆者認(rèn)為可以通過將其會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)相統(tǒng)一是解決這一問題的重要途徑。首先，由于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中不但重復(fù)性較大，同時(shí)部分本應(yīng)相同的原則卻出現(xiàn)了一定的差異，但如果將其與企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一而制定出一套新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，如此一來不但能夠有效地解決上述現(xiàn)象，同時(shí)更使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有更廣的適用范圍。其次，針對(duì)某些性質(zhì)較為特殊的事業(yè)單位，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在不違背新會(huì)計(jì)制度情況下，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤显搯挝磺闆r的微調(diào)，進(jìn)而不僅能夠?yàn)樗麄兲峁┚唧w的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說明，而且更有助于他們開展實(shí)務(wù)操作。

（二）將基建會(huì)計(jì)的核算納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算當(dāng)中

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體非常有必要對(duì)其全部資金運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行全面核算。包括事業(yè)單位中的紀(jì)檢資金、投資基金、經(jīng)營活動(dòng)資金以及事業(yè)活動(dòng)資金等內(nèi)容都統(tǒng)一并入事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中。筆者認(rèn)為，應(yīng)選設(shè)置核算基建資金來源的一級(jí)會(huì)計(jì)科目“基建撥款收入”，并增設(shè)“在建工程”或“基建工程”科目，由此能夠?qū)㈨?xiàng)目在建過程中所發(fā)生的設(shè)備費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)等費(fèi)用準(zhǔn)確核算出來。

（三）事業(yè)單位構(gòu)建起完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

鑒于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表難以全面反映出財(cái)務(wù)狀況的問題，構(gòu)建其完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系至關(guān)重要。為此，結(jié)合筆者實(shí)踐來看，事業(yè)單位可以通過以下兩方面途徑進(jìn)行構(gòu)建：第一，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。針對(duì)上述事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表缺陷而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊的情況，筆者建議事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目解決，即收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，發(fā)生額只在收入支出表中列報(bào)。除此之外，事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表而在此表中設(shè)置出資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益。通過上述方式不但有效地杜絕報(bào)表信息重復(fù)增加會(huì)計(jì)工作負(fù)擔(dān)情況地出現(xiàn)，同時(shí)也有助于事業(yè)單位報(bào)表得以全面反映出財(cái)務(wù)狀況；第二，編制現(xiàn)金流量表。由于事業(yè)單位改革深入，當(dāng)前事業(yè)單位投資情況表現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，因而不同投資主體在財(cái)務(wù)信息需求上有著不同的要求，對(duì)此這就要求事業(yè)單位借助于現(xiàn)金流量表地編制，將其經(jīng)營情況動(dòng)態(tài)反應(yīng)出來，如此一來不但能夠有效地滿足不同投資主體財(cái)務(wù)信息的需求，同時(shí)也能為單位決策制定提供有力的依據(jù)。

（四）改革固定資產(chǎn)核算方式

第一，可結(jié)合事業(yè)單位固定資產(chǎn)情況，將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“固定基金”、“專用基金——修購基金”科目取消，并設(shè)立新科目“累計(jì)折舊”，并將該新科目納入資產(chǎn)負(fù)債表。第二，將“事業(yè)基金”、“固定基金”取消，并設(shè)置科目“實(shí)收權(quán)益”，并設(shè)置相應(yīng)二級(jí)明細(xì)科目“個(gè)人權(quán)益”、“企業(yè)權(quán)益”、“國家權(quán)益”等，將個(gè)人、企業(yè)以及國家投入事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)出來。第三，將“專用基金”科目保留，年末不將其轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，保留其未分配結(jié)余。

四、結(jié)束語

近年來，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)生變革，在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位只有不斷革新單位會(huì)計(jì)，才能讓會(huì)計(jì)核算更為準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位經(jīng)營情況，才能更好的滿足單位發(fā)展的需求。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在工作中積極探索與實(shí)踐，事業(yè)單位會(huì)計(jì)中存在的不足進(jìn)行逐步完善，以促進(jìn)事業(yè)單位更好的發(fā)展。

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