孫萌雙

【摘 要】2016年5月1日，我國將全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，其是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，旨在解決重復(fù)征稅的問題、降低稅負(fù)和完善稅收體制。自2012年1月1日，我國在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來，“營改增”取得了積極的成效。本文研究“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)、經(jīng)營利潤以及對(duì)上下游的影響，主要分析2011年至2014年交通運(yùn)輸業(yè)13家上市公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和營業(yè)利潤率的大小變化，并進(jìn)一步分析部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因，最后提出完善交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”的意見。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；交通運(yùn)輸業(yè)

一、營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）樣本選擇

交通運(yùn)輸業(yè)分為鐵路運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)和管道運(yùn)輸業(yè)4類。管道運(yùn)輸業(yè)無符合條件的上市公司，所以不在本次的分析范圍。在樣本選擇上，選取三個(gè)行業(yè)的13家上市公司，其中鐵路運(yùn)輸業(yè)8個(gè)，航空運(yùn)輸業(yè)2個(gè)，水路運(yùn)輸業(yè)3個(gè)。由于企業(yè)承擔(dān)的所得稅會(huì)受到年度納稅調(diào)整的影響，從巨潮資訊下載的數(shù)據(jù)不足以得到完整信息，因此只考慮流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化。

（二）樣本分析

由于在財(cái)務(wù)報(bào)表上無法獲取具體的營業(yè)額和增值額，所以采用《納稅評(píng)估管理辦法》的通知的規(guī)定計(jì)算，計(jì)算如下：

流轉(zhuǎn)稅稅額=城市維護(hù)建設(shè)稅/城市維護(hù)建設(shè)稅率

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=（流轉(zhuǎn)稅稅額/主營業(yè)務(wù)收入）*100%

為簡化計(jì)算城建稅稅率一律采用7%的稅率。

根據(jù)上圖顯示，可以直觀的看出，從2011年至2014年，交通運(yùn)輸業(yè)整體的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的均值是明顯下降的。所以實(shí)行營改增確實(shí)是可以減稅。

然而，從極大值來看，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一些上市公司來說，其稅負(fù)是增加。這些上市公司的稅負(fù)增加的原因主要有：

1.“營改增”之后稅率變重。營業(yè)稅是3%的稅率，“營改增”后是11%的稅率，雖然成本可以抵扣，但是稅率還是其增長的主要因素。

2.成本抵扣項(xiàng)目少或抵扣難。交通運(yùn)輸業(yè)本身可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目較少，僅有汽配維修、燃油，購置運(yùn)輸設(shè)備等。在可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，一些發(fā)票不容易獲取，比如燃油發(fā)票，車輛維修發(fā)票等，使得企業(yè)可以抵扣的稅額較少。

二、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營利潤影響

1.對(duì)收入產(chǎn)生影響?！盃I改增”之前確認(rèn)的收入為含營業(yè)稅的收入，“營改增”之后確認(rèn)的收入是扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的收入。在短期，提供服務(wù)變化不大的情況下，收入減少。

2.對(duì)成本費(fèi)用產(chǎn)生影響?！盃I改增”之前不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。因此，主營業(yè)務(wù)成本的減少額就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.對(duì)營業(yè)稅金及附加產(chǎn)生影響?！盃I改增”之前，營業(yè)稅額計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

營改增后，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅基變大，所以企業(yè)利潤的變化取決于營業(yè)稅和增值稅的差額。

綜上，營業(yè)收入會(huì)減少，成本會(huì)較少，由此很難判斷利潤的變化，但是由于營業(yè)稅之前采用3%稅率，金額相當(dāng)大，所以企業(yè)的營業(yè)利潤一般會(huì)是增加。

根據(jù)上圖顯示，經(jīng)營利潤率在短期內(nèi)不會(huì)有明顯的增加，僅在2014年，經(jīng)營利潤率有所提高。經(jīng)營利潤率低的原因主要有：相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度不健全，稅收籌劃有待加強(qiáng)，成本控制工作有待提升。

三、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游的影響

交通運(yùn)輸業(yè)是連接上游的能源產(chǎn)業(yè)和機(jī)器制造業(yè)以及下游的分銷和物流產(chǎn)業(yè)，以交通運(yùn)輸業(yè)為核心，形成無數(shù)條的產(chǎn)業(yè)鏈，具有巨大的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張能力，會(huì)刺激相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”必然會(huì)對(duì)上下游企業(yè)造成相應(yīng)的影響。

1.對(duì)上游的影響?！盃I改增”之前，由于開具增值稅需要提供一系列的材料，比較繁瑣，使得其不愿意開具專用發(fā)票，同時(shí)之前實(shí)行營業(yè)稅，對(duì)購進(jìn)貨物的稅款不能抵扣，使得開具發(fā)票的意識(shí)降低，，所以上游企業(yè)開具發(fā)票不夠規(guī)范?！盃I改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)積極要求上游企業(yè)開具發(fā)票。同時(shí)在購進(jìn)貨物時(shí)，會(huì)優(yōu)先購買一般納稅人的貨物，這樣有助于上游企業(yè)發(fā)票制度的管理和完善財(cái)務(wù)制度，并且向一般納稅人轉(zhuǎn)變。

2.對(duì)下游企業(yè)的影響。交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人可以開具增值稅發(fā)票，下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣，下游企業(yè)愿意找專門的交通運(yùn)輸業(yè)來承擔(dān)自己企業(yè)的運(yùn)輸服務(wù)，改變之前的運(yùn)輸環(huán)節(jié)內(nèi)部化的現(xiàn)象，從而也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和專業(yè)化?！盃I改增”之后，下游企業(yè)可以得到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠，使得企業(yè)的經(jīng)營成本降低，銷售價(jià)格也相應(yīng)降低，消費(fèi)者和下游企業(yè)都得到了實(shí)惠。

四、完善交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”改革的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，全面提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)要積極了解全面實(shí)行“營改增”的稅收制度的變化，完善相應(yīng)的制度。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅制變化的認(rèn)識(shí)，，熟悉并掌握新制度的稅務(wù)處理與核算等。

2.推行電子發(fā)票。傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票印刷成本高，發(fā)票的申請(qǐng)、認(rèn)購以及發(fā)票的真?zhèn)舞b定的手續(xù)繁瑣，管理也較嚴(yán)格，需要企業(yè)耗費(fèi)大量的人力物力財(cái)力。而運(yùn)用電子發(fā)票，印刷發(fā)票的成本降低，運(yùn)用電子存檔更安全便捷。同時(shí)，發(fā)票的申請(qǐng)、認(rèn)購等工作通過提交電子信息檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后臺(tái)認(rèn)證，節(jié)約大量的時(shí)間成本和費(fèi)用成本，效率也大幅提升。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王善平：營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究{D}首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014

[2]陳建萍，沈?qū)幵骸盃I改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證分析，溫州大學(xué)商學(xué)院，2015

[3]羅姣：“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究，湘潭大學(xué)，2014