【摘要】本文詳述了工程項目成本內(nèi)部審計的必要性，分析了工程項目成本內(nèi)部審計中存在的問題，并提出了工程項目成本內(nèi)審的完善思路。

【關(guān)鍵詞】工程項目 成本 內(nèi)審 完善思路

一、工程項目成本內(nèi)部審計的必要性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的最新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并改進(jìn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取的是系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高效率，從而有利于實現(xiàn)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)?！睋?jù)此定義，可以將工程項目成本內(nèi)部審計理解為在建設(shè)工程項目過程中由管理層組建相應(yīng)的內(nèi)審部門，內(nèi)審部門的審計人員在遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)懷疑和相對的獨立性的同時，對工程項目成本管理實施相應(yīng)的審計程序。這樣有利于降低工程項目成本，增加利潤，提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計對于工程項目成本管理的必要性體現(xiàn)在以下三個方面：第一，工程項目成本的內(nèi)部審計有利于規(guī)范企業(yè)的招投標(biāo)和施工過程。招投標(biāo)和施工階段是工程項目成本管理的重點環(huán)節(jié)，也極容易因為激烈競爭導(dǎo)致隨意報價、偷工減料等行為。審計人員通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬍侄螌φ型稑?biāo)和施工環(huán)節(jié)展開審計，從而提高項目利益，保證施工質(zhì)量。第二，工程項目成本內(nèi)部審計有利于內(nèi)審部門開展整個建設(shè)工程項目審計。工程項目成本是建設(shè)工程項目管理的重點，通過對成本的嚴(yán)密把關(guān)從而降低整個工程項目的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。第三，對工程項目成本的內(nèi)部審計有利于提高企業(yè)的成本管理意識。建立科學(xué)合理的成本管理機(jī)制可以提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，在全體員工參與成本管理的過程中潛移默化的強(qiáng)化員工成本管理意識，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展。

二、工程項目成本內(nèi)部審計存在的問題

推行工程項目成本內(nèi)部審計，有利于單位或者企業(yè)加強(qiáng)工程項目成本管理，增強(qiáng)員工成本管理意識，有效降低工程項目成本，避免浪費(fèi)投資資金，也可以有助于內(nèi)部審計工作部門拓寬業(yè)務(wù)面、提升審計水平和內(nèi)審價值。雖然目前有不少的單位將工程項目成本內(nèi)審工作落到實處，并且有些還制定了非常詳盡的審計準(zhǔn)則和規(guī)章制度，甚至在成本內(nèi)審中實施了全過程跟蹤審計，但是仍然有單位或者企業(yè)對工程成本內(nèi)審工作不以為然，對成本內(nèi)審起到的重大作用也置若罔聞，推行工程項目成本內(nèi)審工作可謂困難重重。以下淺談目前我國工程項目成本內(nèi)審中存在的幾個問題以及我的個人看法。

（一）成本管理意識薄弱，內(nèi)部審計觀念落后

1.企業(yè)管理層對工程項目成本內(nèi)審工作重視程度不夠，草草了事的態(tài)度也帶動影響內(nèi)審工作人員的工作心態(tài)，導(dǎo)致原本嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓こ添椖砍杀緝?nèi)審工作流于形式。在我國大量興建工程項目的形勢下，國內(nèi)施工企業(yè)在激烈競爭環(huán)境下面臨諸多巨大挑戰(zhàn)，難免會激發(fā)一些企業(yè)對利益的激烈追逐而產(chǎn)生的重利益輕管理行為。一般說來，一個企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展離不開管理層實施的科學(xué)有效的成本管理，更離不開管理層及員工對成本管理工作的后續(xù)支持。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)工程項目成本管理的有效手段，不僅可以起到監(jiān)督與指導(dǎo)作用，也有利于工程項目的利益最大化，需要得到管理層及全體工作人員的大力支持。如果全體工作人員都能夠意識到工程項目成本管理的重要性，樹立全員參與意識，不再將工作重點局限于工程項目的建設(shè)進(jìn)度，就能促進(jìn)企業(yè)持久、健康的發(fā)展。

2.企業(yè)對于工程項目成本內(nèi)審的認(rèn)識有誤差。一般說來，大多數(shù)企業(yè)將工程項目成本內(nèi)審部門作為企業(yè)內(nèi)部一個監(jiān)督和評價機(jī)構(gòu)，認(rèn)為它的作用僅僅是查錯防漏。這種觀念是不正確的，工程項目成本的內(nèi)審工作不僅是一項對施工成本的經(jīng)濟(jì)管理活動，也是企業(yè)工程項目成本管理內(nèi)部控制體系中不可或缺的一環(huán)，對成本內(nèi)審工作的展開直接關(guān)系到工程項目成本內(nèi)控工作的順利展開，需要以更廣泛更深刻的思維去理解工程項目成本內(nèi)審。

（二）內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的缺失

內(nèi)部審計的工作人員相對企業(yè)其他職能部門需要保持高度的獨立性來完成內(nèi)審工作。正因為高度獨立性難以保持，才決定了內(nèi)審工作具有一定的難度。內(nèi)審部門作為一個風(fēng)險管理部門，如果在進(jìn)行審計的過程中，無論是從審計內(nèi)容、級別隸屬、審計職權(quán)或者工作環(huán)境上受到任何制約，都會削弱內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警作用。長久以來，我國企業(yè)工程成本內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)審工作人員甚至擔(dān)任管理部門的職務(wù)，進(jìn)行相關(guān)招標(biāo)報價工作，大大影響了內(nèi)審工作的獨立性，使得內(nèi)審效果大打折扣。

內(nèi)部審計的目的是為了優(yōu)化工程項目成本，使得成本管理制度落實到方方面面。但是由于企業(yè)的考核制度不健全，沒能建立完善的考核機(jī)制，無法最大限度調(diào)動員工的工作積極性。有的單位考核不全面，區(qū)分獎懲不徹底，也沒有將績效考核與工作部門、個人工作成果和收入相掛鉤，使得內(nèi)審員工工作消極，對一些差錯也就睜一只眼閉一只眼，給出一個大概的評價意見就結(jié)束了審計工作。內(nèi)審部門無法建立審計的權(quán)威性，被審計單位的其他職能部門往往也不會積極對待內(nèi)審部門的工作需求，進(jìn)一步削弱了內(nèi)審部門的權(quán)威性。

（三）工程項目檔案資料質(zhì)量參差不齊，增加內(nèi)審難度

進(jìn)行工程項目成本的內(nèi)部審計，首先要預(yù)測人工、材料和費(fèi)用，其次要分析施工方案是否存在會改變施工成本的風(fēng)險因素，最后對輔助工程費(fèi)進(jìn)行預(yù)測，才能最終確定成本控制目標(biāo)。以上預(yù)測都離不開對工程項目施工資料的細(xì)致分析，然而內(nèi)審人員要收集完整的工程項目資料的難度卻很大。工程項目從立項到竣工驗收都要建立相關(guān)檔案進(jìn)行歸檔整理，這些資料是工程項目建設(shè)過程中形成的文字與圖表記錄，是工程建設(shè)進(jìn)度的真實反映，更是工程項目未來擴(kuò)建、再建的重要依據(jù)。如果對這些資料進(jìn)行適當(dāng)合理的運(yùn)用，就能夠避免浪費(fèi)工程項目中的工、時和費(fèi)用，提高工程的建設(shè)效率，增加工程收益。但是，國內(nèi)大多數(shù)單位過于重視工程項目的收益而忽視對檔案資料的科學(xué)管理，而且對檔案進(jìn)行歸檔整理的員工也沒有具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，導(dǎo)致檔案資料的質(zhì)量參差不齊，甚至出現(xiàn)檔案丟失情況。

內(nèi)審工作人員主要面臨以下三方面困難：第一，資料收集難度大。很多單位并沒有在工程建設(shè)初始就及時收集檔案資料，加之對工程進(jìn)行承包、分包、施工、勘察設(shè)計工作的單位各不相同，在工期很長、部門繁多、進(jìn)度不一致等各個因素影響下，內(nèi)審人員很難收集到完整的檔案資料。第二，內(nèi)審人員收集到相關(guān)資料，但是圖紙資料的質(zhì)量很低。工程項目必然會有大量圖紙資料，分別來自建設(shè)方、施工方、勘察設(shè)計方等等，而且這些圖紙的編制人員、編制依據(jù)、編制規(guī)格都不盡相同，導(dǎo)致圖紙資料信息質(zhì)量參差不齊。大量圖紙資料保存環(huán)境不達(dá)要求，導(dǎo)致在多次的查閱過程中產(chǎn)生磨損、字跡模糊等情況，甚至連資料原件丟失只有復(fù)印件的情況。第三，歸檔人員專業(yè)素質(zhì)不夠，歸檔手續(xù)不規(guī)范。由于單位對于工程檔案資料歸檔的重視程度不夠，對檔案進(jìn)行歸檔的工作人員并沒有具備工程建設(shè)的專業(yè)知識，對資料整理態(tài)度馬虎，沒有按照日期、進(jìn)度、單位等條件分門別類進(jìn)行整理，只是簡單裝訂，內(nèi)容混亂，降低了檔案資料的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)低，缺乏職業(yè)判斷能力

工程項目成本內(nèi)審是一項技術(shù)性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員不僅要掌握工程建設(shè)相關(guān)的專業(yè)知識和審計方法，還要具備相應(yīng)的職業(yè)判斷能力。但是目前國內(nèi)大多數(shù)單位的內(nèi)審部門缺乏綜合性人才，人員的知識結(jié)構(gòu)簡單，素質(zhì)不高，不能保證審計質(zhì)量。單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審部門的不重視，只是流于形式將閑置人員調(diào)入內(nèi)審單位，或者是隨便從財務(wù)會計崗位上調(diào)取內(nèi)審人員，這些半路出家的工作人員不具備工程建設(shè)的專業(yè)知識也沒有對整個工程項目的深刻了解，自然不能從宏觀層面剖析內(nèi)審所到的各個方面。其次，單位內(nèi)部工程項目成本內(nèi)審人員數(shù)量不足，不能有效完成對工程項目成本的審計工作。本來內(nèi)審人員的專業(yè)知識就不足以應(yīng)對繁雜的工程項目成本內(nèi)審工作，加之內(nèi)審人員匱乏，大大降低了內(nèi)審效果。最后，以上因素都導(dǎo)致內(nèi)審人員不能全面掌握審計所需的專業(yè)技能，內(nèi)審人員也會缺乏職業(yè)判斷能力，必然會耽誤審計的工作進(jìn)度和審計效果。

三、工程項目內(nèi)審的完善思路

（一）強(qiáng)化成本管理意識，更新成本內(nèi)審觀念，健全工程項目成本內(nèi)部控制

一個可持續(xù)發(fā)展的工程項目建設(shè)離不開科學(xué)有效的成本管理，成本的科學(xué)管理會直接影響到工程項目的經(jīng)濟(jì)收益，經(jīng)濟(jì)收益增加也能促進(jìn)成本管理工作更加有效率的進(jìn)行。工程項目的成本管理工作大致分為三部分，分別是事前管理、事中管理和事后管理。事前管理制度包括立項階段、概預(yù)算階段和招標(biāo)發(fā)包階段的成本管理，事中管理主要是工程施工階段的成本管理，事后管理包括驗收結(jié)算和竣工決算的成本管理。這三部分之中任何一個部分的成本管理制度出現(xiàn)紕漏，都會導(dǎo)致整個項目成本管理失控，使得內(nèi)審工作難以順利展開。此外，工程項目的成本管理工作并不單單是領(lǐng)導(dǎo)或者一個部門的工作，它需要全體員工共同參與完成，強(qiáng)化工程建設(shè)成本管理更加需要項目全體員工的參與，因此，員工要強(qiáng)化工程項目成本的管理意識，從宏觀更深遠(yuǎn)的層面上認(rèn)識到成本管理對單位、對工程項目、對自己的重要性，這樣成本管理工作才能取得卓越成效。

其次，單位需要健全和完善工程項目成本內(nèi)部控制機(jī)制，全面保障項目成本在可控制范圍內(nèi)。第一，要建立并且完善組織機(jī)構(gòu)。如果要使工程項目成本管理在建設(shè)全過程中不失控，就要建立相應(yīng)的成本控制體系，以項目經(jīng)理為首展開成本控制體系。建立責(zé)任成本內(nèi)控機(jī)制，各盡其責(zé)、各司其職，每個人都要明確各自在成本管理中應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)完成的工作內(nèi)容。第二，要建立相互監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)審工作具有監(jiān)督和評價的作用，也要受到其他部門及工作人員的監(jiān)督。在制定詳細(xì)的各級規(guī)章制度同時，保證各部門對外信息公開透明，達(dá)到互相制約互相促進(jìn)的目的。這樣，我們就可以全方面實施工程項目內(nèi)部控制，做好成本內(nèi)審工作。

（二）設(shè)立審計委員會，增強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性

國內(nèi)工程項目成本內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展尚未成熟，可以適當(dāng)借鑒國外或者國內(nèi)其他行業(yè)的內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)用到成本內(nèi)審上來以此增強(qiáng)審計的獨立性。在吸取了國外大量經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)工程項目建設(shè)的基本情況，可以制定與實際情況相符的組織結(jié)構(gòu)，從根本上提高內(nèi)審部門的獨立性。內(nèi)審部門首先作為一個風(fēng)險管理部門，隸屬于單位的管理層。就管理層與內(nèi)審部門的溝通問題上，可以設(shè)立一個專門的審計委員會，起到兩者之間一個橋梁的作用。對管理層來說，可以避免一權(quán)專制的問題；對內(nèi)審部門來說，可以及時將審計內(nèi)容與管理層之間達(dá)成有效的溝通。同時，審計委員會可以對內(nèi)審部門起到一個監(jiān)督作用，降低了內(nèi)部審計部門提從審計內(nèi)容、級別隸屬、審計職權(quán)或者工作環(huán)境上受到制約的可能性，提高了內(nèi)部審計的獨立性。此外，可以建立完善的考核機(jī)制，獎懲分明，將責(zé)任與權(quán)利統(tǒng)一起來，調(diào)動工作人員的積極性。這意味著建立健全工程項目成本責(zé)任制是工程項目成本內(nèi)審的最終趨勢，將員工利益和工程項目建設(shè)相結(jié)合，強(qiáng)化單位其他部門的成本管理意識，令所有員工意識到工程項目成本的內(nèi)審工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、權(quán)威性與有利性。建立起內(nèi)審部門的權(quán)威性有助于成本管理也促進(jìn)工程項目建設(shè)利益最大化。

（三）建立檔案制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)審程序

首先，要建立工程項目檔案制度。單位應(yīng)重視對檔案資料的保管工作，聘用具有專業(yè)素質(zhì)的檔案保管人員，積極展開對檔案資料的歸檔整理工作。這樣不僅有利于工程項目成本內(nèi)審人員的審計工作，而且還可以節(jié)省審計過程中的工、時和費(fèi)用，避免造成人力、物力和財力的浪費(fèi)。單位要工程建設(shè)伊始就要確立檔案盒圖紙的歸檔要求和歸檔細(xì)則，并建立相應(yīng)獎懲制度，做到及時將檔案資料分類并歸檔，降低資料丟失、信息模糊等風(fēng)險，為工程項目成本內(nèi)審從歸檔制度上提供有力保障。其次，要完善工程項目成本的內(nèi)審規(guī)章制度。工程項目成本的內(nèi)審機(jī)構(gòu)包括了單位的財務(wù)處、審計處和監(jiān)察處，要提高內(nèi)審質(zhì)量就必須建立嚴(yán)格的內(nèi)審制度。應(yīng)當(dāng)結(jié)合工程建設(shè)的具體情況，完善從工程立項、工程發(fā)包到工程預(yù)算與決算的內(nèi)控制度，做到各部門之間相互監(jiān)督相互制約，一定要經(jīng)過審計才能辦理工程結(jié)算，為工程項目成本內(nèi)審工作開展奠定基礎(chǔ)。最后要嚴(yán)格遵守內(nèi)審程序。工程項目成本內(nèi)審人員要嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)審程序，避免不必要的失誤，最終達(dá)到成本內(nèi)審的目的。在審計過程中，內(nèi)審人員要保持專業(yè)的職業(yè)判斷，確定審計目標(biāo)，評估審計風(fēng)險，制定審計計劃，實施實質(zhì)性審計程序，增強(qiáng)自身責(zé)任意識和保持必要的獨立性，堅決杜絕濫用職權(quán)、玩忽職守、以權(quán)謀私現(xiàn)象的發(fā)生，提高工程項目成本的內(nèi)審質(zhì)量。

（四）提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，建立培訓(xùn)機(jī)制

工程項目成本內(nèi)審要求審計人員熟練掌握工程建設(shè)知識和精煉的試圖技能，需要他們有較高的理論水平和全面的專業(yè)知識作為支撐，才能完成成本內(nèi)審這項專業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性很強(qiáng)的工作。內(nèi)審人員是工程項目成本內(nèi)部審計的主體，要提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)就要加強(qiáng)對內(nèi)審等財務(wù)工作人員的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，要求員工做到對專業(yè)技能的熟練掌握并且保持良好的職業(yè)素養(yǎng)，將成本內(nèi)審工作落實到實處，才能有效達(dá)到對工程項目成本管理進(jìn)行有效控制的目標(biāo)。其次，要將內(nèi)審人員入職門檻進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，杜絕隨意抽調(diào)、半路出家現(xiàn)象，保證內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。若單位內(nèi)部內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，還可以積極從外引進(jìn)高水平、多經(jīng)驗、精通財會知識和工程技術(shù)的高端人才，雖然會增加工程建設(shè)成本，但是通過對成本的有效控制可以帶來更多的工程建設(shè)收益。還可以定期舉辦員工交流會，讓內(nèi)審員工和其他部門員工相互交流加深了解，進(jìn)一步了解工程項目的建設(shè)目標(biāo)、計劃和施工過程，讓員工之間相互取長補(bǔ)短，提高員工綜合素質(zhì)。當(dāng)員工的綜合素質(zhì)得到全面提升，在面對工作環(huán)境中眾多的誘惑時，素質(zhì)高的審計人員就能堅持自我、堅決拒絕，保障審計的真實性和專業(yè)性。

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作者簡介：林淑（1993-），女，漢族，安徽滁州人，就讀于南京審計大學(xué)，研究方向：審計。