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        談企業(yè)所得稅年度納稅申報表

        2016-05-14 08:11:38李莉
        時代金融 2016年8期
        關(guān)鍵詞:申報表視同明細(xì)表

        【摘要】企業(yè)所得稅年度納稅申報表是企業(yè)年末所得稅匯算清繳時填制的報表體系。本文根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)填報說明》,結(jié)合自己所學(xué)體會,對企業(yè)年度所得稅申報表的體系、年度納稅申報表的區(qū)別及編制年度納稅申報表應(yīng)注意的問題等提出看法,旨在幫助納稅人在年末匯算清繳時編制報表的質(zhì)量,提升納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)。

        【關(guān)鍵詞】年度納稅申報報表 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 企業(yè)基礎(chǔ)信息表 稅收優(yōu)惠表

        2014年11月3日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)》(下稱“《企業(yè)所得稅年度申報表》”)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)填報說明》,要求自2015年1月1日施行。在此,本文根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其填報說明,談一點(diǎn)看法。

        一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系

        《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》實(shí)際上是企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系,該報表體系共41張。

        一張“企業(yè)基礎(chǔ)信息表”。

        一張主表:中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)。

        六張收入費(fèi)用明細(xì)表,分別為:一般企業(yè)收入明細(xì)表、金融企業(yè)收入明細(xì)表、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、金融企業(yè)支出明細(xì)表、事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表和期間費(fèi)用明細(xì)表等。

        十五張納稅調(diào)整表,分別為納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表、投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表、專項(xiàng)用途財政性資金納稅調(diào)整表、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表、捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表、政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表等,

        一張企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表。

        十一張稅收優(yōu)惠表,分別為免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表、股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表、綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表、金融保險等機(jī)構(gòu)取得涉農(nóng)利息保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表、研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表、所得減免優(yōu)惠明細(xì)表、抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表、軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表、稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表。

        四張境外所得抵免表,分別為境外所得稅收抵免明細(xì)表、境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表等。

        二張匯總納稅表,有跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表和企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表。

        總起來看,新發(fā)布實(shí)施的報表體系與原來16張年度申報表格相比,數(shù)量雖然增加25張,但常用的或可選擇填制的報表數(shù)量相對降低,信息量大大增加。

        二、企業(yè)所得稅年度申報表有五個不同

        (一)一般企業(yè)與金融企業(yè)編制報表不同

        由于一般企業(yè)與金融企業(yè)核算內(nèi)容不同、收支差別較大。所以,一般企業(yè)編制企業(yè)所得稅年度申報表與金融企業(yè)編制企業(yè)所得稅年度申報表不同,一般企業(yè)的利潤表反映利潤構(gòu)成與金融企業(yè)利潤表反映利潤構(gòu)成不同,因而收入支出明細(xì)表也不一樣。因此,在企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系中,一般企業(yè)與金融企業(yè)編制報表不同。一般企業(yè)不用編制金融企業(yè)收入明細(xì)表、金融企業(yè)支出明細(xì)表、金融保險等機(jī)構(gòu)取得涉農(nóng)利息保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表及事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表等相關(guān)報表。而金融企業(yè)則不需要編制一般企業(yè)收入明細(xì)表、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表、事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表等。

        (二)境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)或所屬境外企業(yè)編制報表不同

        在企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系中,既有境內(nèi)企業(yè)編制的年度所得稅申報表,也有境外企業(yè)年度所得稅申報表,但企業(yè)所得稅年度納稅申報表體系為了照顧境外企業(yè)申報要求,特別制定了境外所得稅收抵免明細(xì)表、境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表等。如果企業(yè)不是境外企業(yè),或者所屬企業(yè)不存在境外企業(yè),則不用編制境外所得稅收抵免明細(xì)表、境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表等報表。

        (三)一般企業(yè)與特殊企業(yè)編制報表不同

        企業(yè)正常經(jīng)營填報的年度所得稅申報表一般在12份左右。但是,企業(yè)有特殊情況,如企業(yè)搬遷、發(fā)生債務(wù)重整,這種情況下,企業(yè)不僅要編制上述12份常見的年度所得稅申報表,如,要編制編制中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表、一般企業(yè)收入明細(xì)表、一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表、捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表、免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表、研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表、所得減免優(yōu)惠明細(xì)表、抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表等報表。還要編制企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表或者政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表,一些特殊企業(yè),可能還要編制專項(xiàng)用途財政性資金納稅調(diào)整表、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表或者軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表等。

        (四)一般企業(yè)與享受稅收優(yōu)惠企業(yè)編制報表不同

        企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,可能因符合國家規(guī)定某些條件享受所得稅優(yōu)惠政策。對于這些符合國家規(guī)定某些條件享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)與一般企業(yè)編制報表不同。這些企業(yè)因符合國家規(guī)定某些條件享受所得稅優(yōu)惠政策,在享受所得稅優(yōu)惠政策的同時,應(yīng)在年末編制因享受政策填制的納稅申報表,如所得減免優(yōu)惠明細(xì)表、抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表、稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表、境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表等。

        (五)企業(yè)所得稅申報表與會計報表編制方法不同

        企業(yè)或所得稅納稅人通過企業(yè)所得稅申報表能夠讓稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅收稽查單位了解企業(yè)所得稅申報情況、所得稅計算過程及其結(jié)果。因此,通過企業(yè)所得稅申報表的編制,我們可以看出,這些報表一般都是計算當(dāng)期金額,或者雖然計算累計金額,但這些金額一般都是為本年計算項(xiàng)目提供依據(jù)。一句話,這些所得稅申報表都是當(dāng)期信息。

        企業(yè)會計報表不同,企業(yè)會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,國有企業(yè)還編制股東權(quán)益變動表。但是,這些會計報表一般均為比較報表。也就是說,這些會計報表既有本期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息,也有上年財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。通過這些會計信息,會計報表使用者既可以了解本期經(jīng)營情況,也可以比較財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等變化情況。

        三、一般企業(yè)編制企業(yè)所得稅年度申報表應(yīng)注意的問題

        (一)企業(yè)所得稅申報表不僅是企業(yè)編制,事業(yè)單位、民間非盈利組織同樣編制

        作為贏利組織的企業(yè)一定在年末編制年度所得稅申報表,但是不屬于企業(yè)的單位發(fā)生符合繳納所得稅活動,在繳納企業(yè)所得稅的年末一樣要編制年度所得稅申報表。這些單位可能是事業(yè)單位,也可能是民間非盈利組織。也就是說,不論是事業(yè)單位,還是民間非盈利組織,只要取得符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)范的應(yīng)納稅收入,只要這些收入足額補(bǔ)償其成本費(fèi)用,這些單位就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅,這些單位在年末就要編制企業(yè)基礎(chǔ)信息表、中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)事業(yè)單位、民間非營利組織收入支出明細(xì)表等報表。從這里可以看出,實(shí)行查賬征收的所得稅納稅人企業(yè),必須報送的所得稅申報表主要有:《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表(A000000)》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)(A100000)》。

        (二)企業(yè)所得稅申報表并不是所有企業(yè)都要編制

        對于企業(yè)所得稅申報表,并不是所有企業(yè)都要編制。在國家稅務(wù)總局對核定征稅企業(yè)的所得稅納稅申報表完成修訂之前,采用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人,仍使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類,2014年版)》辦理2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳。定率征稅的小型微利企業(yè)也可以享受減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠政策,但因其使用的所得稅納稅申報表未反映“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況,在辦理2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,仍需按照現(xiàn)行規(guī)定對“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”等進(jìn)行備案。

        (三)企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售問題

        《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)專門有一行,即第8行用于填報用于對外投資項(xiàng)目視同銷售收入,第18行用于填報用于對外投資項(xiàng)目視同銷售成本。對于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資,在企業(yè)所得稅上是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅,見仁見智?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得法實(shí)施條例》并沒有企業(yè)將財產(chǎn)用于投資需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定,而只是在第25條規(guī)范有企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交換的處理。年度所得稅申報表明確了企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資在企業(yè)所得稅上是需要做視同銷售處理的,特別是用非貨幣性資產(chǎn)對外投資??梢哉f,對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的一個特例。年度所得稅申報表把“用于對外投資項(xiàng)目視同銷售收入”和“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”并列,把企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資與非貨幣性資產(chǎn)交換分別反映,有利于反映企業(yè)對外投資成本與公允價值的差別和非貨幣性資產(chǎn)交換成本與其公允價值的差別,便于分析企業(yè)營利狀況和真實(shí)的納稅所得。

        參考文獻(xiàn)

        [1]蘇強(qiáng).《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)》填報指南和審核操作實(shí)務(wù).北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2015,2.

        [2]侯江玲.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報之我見.湖北武漢:財會月刊.2015.10.

        作者簡介:李莉(1979-),女,漢族,山東嘉祥人,中共黨員,管理學(xué)碩士,歷任濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系助教、講師,濟(jì)寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院國有資產(chǎn)管理辦公室科員、資產(chǎn)管理科科長,現(xiàn)任職于濟(jì)寧市城建投資公司融資部主任、東方圣城租賃有限公司董事長,會計師。

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