陶怡

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的不斷加深和我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善，市場競爭和市場風(fēng)險也在不斷加劇。為了促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的穩(wěn)定，相應(yīng)的市場監(jiān)督是必不可少的，所以說注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表審計是對我國社會主義市場經(jīng)濟進(jìn)行監(jiān)督的一個極其重要的程序。注冊會計師對于企業(yè)的審計監(jiān)督有利于保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性和市場的透明度，促進(jìn)市場的健康發(fā)展。然而我國的注冊會計師在實際的審計工作中仍然存在諸多不足之處，影響了審計報告的真實性和權(quán)威性。我們通過對注冊會計師審計工作中存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計工作；策略探討

注冊會計師的審計工作是通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營上存在的問題， 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提升，強化企業(yè)內(nèi)部的管理，有效的降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，不斷的增加企業(yè)的利潤，最終促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。注冊會計師的出現(xiàn)是我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，對于我國企業(yè)不斷的實現(xiàn)市場化發(fā)展和國際化貿(mào)易具有極其重要的作用，會計師事務(wù)所和注冊會計師成為了規(guī)范和完善我國市場經(jīng)濟秩序，促進(jìn)市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的中堅力量。注冊會計師在進(jìn)行審計的過程中常常會受到我國的政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境以及經(jīng)濟環(huán)境的影響，使得注冊會計師在審計工作的策略方面存在諸多需要改進(jìn)的地方，審計工作方式也存在諸多的不足，給企業(yè)的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的穩(wěn)定帶來了潛在的風(fēng)險隱患，也直接影響到了企業(yè)投資者的利益。所以我們接下來對注冊會計師審計工作中存在的問題進(jìn)行深入的剖析，并找到有針對性的辦法以解決這些審計工作中的不足，最終促進(jìn)注冊會計師審計工作的不斷完善，高效的發(fā)揮審計工作的作用。

一、注冊會計師審計工作存在的不足

（一）部分注冊會計師專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德缺失

部分注冊會計師專業(yè)素質(zhì)不夠全面以及職業(yè)道德的缺失導(dǎo)致審計工作中出現(xiàn)嚴(yán)重的不足。第一，一些注冊會計師雖然取得了注冊的證書，但是其知識僅僅停留在書本層面，缺乏審計工作的實際經(jīng)驗，對于可能存在的問題無法快速準(zhǔn)確的判斷；第二，一些注冊會計師往往局限于某一個行業(yè)或某一類企業(yè)的審計，當(dāng)遇到不同性質(zhì)的企業(yè)時，由于知識的全面性不足，導(dǎo)致其無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的財務(wù)問題，導(dǎo)致審計工作不夠完善；第三，一些注冊會計師職業(yè)道德缺失，收受企業(yè)賄賂，虛假編制審計報表，導(dǎo)致審計信息失真，嚴(yán)重侵害投資者利益，甚至影響市場經(jīng)濟發(fā)展。

（二）審計方式落后，審計程序不合理

注冊會計師在審計工作中存在審計方法落后，審計程序不合理等問題，具體表現(xiàn)為：一是注冊會計師在對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計時，仍然采用最傳統(tǒng)的清點存量、核對憑證，然后進(jìn)行會計核算，最終發(fā)現(xiàn)問題的方式，這樣使得審計的效率較為低下，而且還可能因為認(rèn)為的原因造成審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確；二是注冊會計師在審計過程中并沒有遵照科學(xué)的預(yù)定程序進(jìn)行審計，時常漏掉其中的某一個環(huán)節(jié)，而漏掉的環(huán)節(jié)就使得企業(yè)有機可循，隱瞞其存在的財務(wù)問題，導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確。

（三）審計過程所承擔(dān)風(fēng)險較大

注冊會計師在審計工作進(jìn)行過程中面臨較大的風(fēng)險，而缺乏相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避措施，導(dǎo)致審計工作不夠完善。首先，注冊會計師可能因為被審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善而承擔(dān)風(fēng)險，如果被審計企業(yè)財務(wù)漏洞過大，則會給注冊會計師審計工作帶來風(fēng)險；其次，注冊會計師的審計工作往往會受到相關(guān)利益方的牽制，審計工作獨立性較差，甚至?xí)槐破葘徲媹蟾孀骷?，而東窗事發(fā)后則由注冊會計師承擔(dān)主要的責(zé)任，這使得注冊會計師審計工作難以順利的開展。

（四）會計師事務(wù)所缺乏完善的內(nèi)部控制制度

會計師事務(wù)所缺乏完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致注冊會計師在審計工作中缺乏基本的制度保障，導(dǎo)致審計工作策略難以順利的執(zhí)行。第一，一些會計師事務(wù)所尚未建立完善的監(jiān)督體系，并未定期對注冊會計師的審計過程以及審計報告的編制進(jìn)行監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，導(dǎo)致注冊會計師的審計工作可能出現(xiàn)問題；第二，會計師事務(wù)所缺乏健全的風(fēng)險控制體系，對于注冊會計師審計工作中可能面臨的風(fēng)險沒有較好的防范措施；第三，會計師事務(wù)所由于工作較忙，忽視了日常的培訓(xùn)，導(dǎo)致注冊會計師的知識不夠全面，不利于審計工作的完善。

二、完善注冊會計師審計工作策略

（一）全面提升專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)職業(yè)道德

全面提升注冊會計的專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)其職業(yè)道德可以通過以下幾點展開。首先，對注冊會計師的實際工作能力和專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，如果考核不過關(guān)則不允許單獨負(fù)責(zé)一個項目，而只能做基層的審計人員，直到考核過關(guān)為止；其次，加強注冊會計師綜合知識的培訓(xùn)，針對不同行業(yè)的基礎(chǔ)知識進(jìn)行培訓(xùn)和考核，以促進(jìn)注冊會計師加大對各個行業(yè)的了解，促進(jìn)審計工作的全面順利開展；再次，通過相關(guān)法律法規(guī)的解讀和公告，警告注冊會計師意識到審計報告造假的嚴(yán)重后果，并通過宣傳教育不斷提升注冊會計師的職業(yè)道德；最后，健全相關(guān)懲罰措施和動用法律，對于審計報告編制不準(zhǔn)確的注冊會計師給與嚴(yán)厲的懲罰，而對于為謀取私利編制虛假審計報告的注冊會計師，交由法律處置。

（二）革新審計方法，規(guī)范審計程序

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨，帶來了大數(shù)據(jù)的概念，這就使得企業(yè)經(jīng)營的方式有了很大的改變，經(jīng)營的數(shù)據(jù)更加龐大，所以應(yīng)當(dāng)注冊會計師在審計工作中應(yīng)當(dāng)革新審計方法，首先熟悉使用會計電算化，通過計算機快速的處理財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，然后再通過引進(jìn)輔助型軟件，結(jié)合統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等知識，通過計算機的回歸分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在財務(wù)問題的財務(wù)指標(biāo)，然后再進(jìn)行人工核對，大大增加審計工作的效率和準(zhǔn)確性；另外，注冊會計師在審計工作開始之前，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計企業(yè)各方面的情況，有針對性的編制審計程序，在實際審計工作中嚴(yán)格遵照審計程序執(zhí)行，確保審計工作萬無一失。

（三）建立風(fēng)險控制體系降低注冊會計師的審計風(fēng)險

全面降低注冊會計師審計工作中的風(fēng)險，有利于為審計工作掃除屏障，使得審計工作不斷完善。第一，會計師事務(wù)所在收到企業(yè)的審計邀請時，應(yīng)當(dāng)對該企業(yè)近幾年的經(jīng)營狀況以及機構(gòu)組成、市場份額、發(fā)展?jié)摿Φ冗M(jìn)行全面的評估，分析其財務(wù)報表存在漏洞的多少和可能性，有選擇性的選擇企業(yè)進(jìn)行審計，從源頭上為注冊會計師的審計工作降低風(fēng)險；第二，審計工作進(jìn)行過程中，應(yīng)當(dāng)確保注冊會計師的審計工作具備獨立性，以防止徇私舞弊行為的發(fā)生，如果實在發(fā)生了審計報告造假額情況，應(yīng)當(dāng)劃分清楚實際的責(zé)任人，避免注冊會計師承擔(dān)主要的風(fēng)險；第三，注冊會計師在審計工作也應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險控制意識，保障審計工作的順利開展和不斷完善。

（四）健全會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的完善可以為注冊會計師審計工作策略的完美實施提供堅實的保障。首先，建立完善的事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)督控制體系，對于注冊會計師和審計小組的審計內(nèi)容和審計結(jié)論進(jìn)行不定期的審查，對于其中存在的問題進(jìn)行及時的糾正，避免審計工作偏離正常軌跡；其次，完善會計師事務(wù)所的風(fēng)險防控體系，通過對每一個項目系統(tǒng)的分析發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風(fēng)險，并在實際的審計工作中提醒并協(xié)助注冊會計師對這些潛在的風(fēng)險進(jìn)行控制和防范；最后，建立完善的內(nèi)部培訓(xùn)制度，以實現(xiàn)對注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，確保注冊會計師可以勝任不同行業(yè)的財務(wù)報表審計工作，保證審計工作策略的順利執(zhí)行。

三、總結(jié)

注冊會計師審計工作策略的完善和順利開展，可以有效的維護(hù)企業(yè)投資者的利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。所以會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在政府部門的支持下，促進(jìn)審計工作策略的改革和完善，全面發(fā)揮審計工作對于市場經(jīng)濟的重要作用，促使我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]屈航，楊麗.我國注冊會計師審計失敗防范策略[J].勞動保障世界，2015（14）.

[2]王芊然.注冊會計師審計質(zhì)量影響因素及控制對策[J].投資與合作，2013（06）.

（作者單位：致同會計師事務(wù)所遼寧分所）