任永宏

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的不斷完善，企業(yè)發(fā)展步伐也在不斷加快。內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部信息披露的關(guān)鍵流程，對(duì)于提升企業(yè)制度設(shè)計(jì)完整性、保障人員獨(dú)立性都具有重要意義。經(jīng)由對(duì)當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的許多不足之處進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)處理舉措，促使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不斷成長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)制度建設(shè)；內(nèi)部控制審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策

近幾十年內(nèi)部控制審計(jì)在全球范圍內(nèi)獲得了較為快速的發(fā)展，尤其在我國(guó)，也有了較快的成長(zhǎng)。雖然其在我國(guó)起步較遲，但當(dāng)前該方法已經(jīng)在眾多企業(yè)尤其是上市公司中獲得了應(yīng)用。內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)質(zhì)上是采用審計(jì)手段對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制水平進(jìn)行審核，一般需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)及運(yùn)行效果進(jìn)行分析。內(nèi)控審計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表具有較強(qiáng)的依附性，因此在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)階段時(shí)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性有較高的要求。我國(guó)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)其部門(mén)設(shè)置一般有兩種方法，一種是內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)受到董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)；一種是內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)受到企業(yè)的經(jīng)理人員的直接領(lǐng)導(dǎo)，需要對(duì)經(jīng)理承擔(dān)責(zé)任。不同的方式都存在其運(yùn)行過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)，但是也存在諸多問(wèn)題。因此有必要對(duì)當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，尋找相應(yīng)對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能力的目的。

一、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)建立的績(jī)效激勵(lì)措施健全程度較低

對(duì)于任何企業(yè)而言，其成長(zhǎng)都需要企業(yè)的員工認(rèn)真有效的執(zhí)行企業(yè)管理層頒布的指令，因此健全水平低的績(jī)效激勵(lì)措施很難提升企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)水平和員工對(duì)企業(yè)制度的遵從度，無(wú)益于內(nèi)部控制審計(jì)的高效運(yùn)作。首先，我國(guó)部分企業(yè)在發(fā)展初期都試圖通過(guò)建立員工績(jī)效考核制度對(duì)員工的工作量、貢獻(xiàn)度等進(jìn)行及時(shí)考核，并通過(guò)獎(jiǎng)罰并用的方式提升員工的工作積極性。但是因?yàn)榭?jī)效考核制度的考察區(qū)域的核定較難，健全程度較低的績(jī)效考核制度容易導(dǎo)致員工在執(zhí)行公務(wù)期間出現(xiàn)尋租空間，這極其有損于員工提高干勁。其次，績(jī)效激勵(lì)制度需要是透明的、具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性的，某些企業(yè)建立的績(jī)效激勵(lì)措施未考慮一般企業(yè)成長(zhǎng)的遠(yuǎn)期利益，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來(lái)較壞的影響。除此之外，由于績(jī)效激勵(lì)措施多由企業(yè)管理層制定，因此本身就具有利己性，容易滋生貪污腐敗問(wèn)題，無(wú)益于內(nèi)部控制制度的建立和成長(zhǎng)，也會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一些不合規(guī)原因。

（二）當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制科學(xué)性不足

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的計(jì)劃及運(yùn)作情況開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重要的經(jīng)濟(jì)效益。但是當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制科學(xué)性較差，使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏客觀性和全面性，致使難以對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)效果進(jìn)行很好的評(píng)價(jià)，致使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展速度較為緩慢。首先，在我國(guó)當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制中引用的標(biāo)準(zhǔn)多為定性指標(biāo)，缺乏定量指標(biāo)的客觀性評(píng)價(jià)。這使得評(píng)價(jià)過(guò)程主觀性過(guò)強(qiáng)，最終的審計(jì)結(jié)果參考性偏弱。其次，對(duì)于不同程度的說(shuō)明不具有統(tǒng)一性，由于財(cái)政部對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果并沒(méi)有給出相關(guān)的具體意見(jiàn)，使得即使屬于同一程度的審計(jì)報(bào)告其對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)果是有區(qū)別的。除此之外，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)制度科學(xué)性不足，在有聯(lián)系的信息的匯聚和披露方面有不足，使得企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)信息的披露不夠全面完整，使得企業(yè)面臨較大的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。例如，某上市公司對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的效果需要進(jìn)行評(píng)定，在這種情況下企業(yè)有必要設(shè)立完備性較高的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體制，通過(guò)不同性質(zhì)指標(biāo)相結(jié)合的方式評(píng)價(jià)審計(jì)的結(jié)果。這樣可以在很大程度上避免內(nèi)部控制審計(jì)失當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)的影響。

（三）當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)披露報(bào)告涉及事項(xiàng)較少

內(nèi)部控制作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不可忽略的工作，對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部控制水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。但是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)披露報(bào)告所涉及事項(xiàng)較少，使得企業(yè)實(shí)質(zhì)上難以對(duì)內(nèi)部控制整體效果進(jìn)行披露和審計(jì)。首先，現(xiàn)在我國(guó)部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)還只限于對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行控制，這與企業(yè)的一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)具有較高的相關(guān)性，使得在很大程度上內(nèi)部控制審計(jì)不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)已經(jīng)做出解釋的部分進(jìn)行審計(jì)，但是缺乏披露可能會(huì)導(dǎo)致某些重要問(wèn)題在內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不足。其次，企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)如果認(rèn)為企業(yè)的某些內(nèi)部控制策略存在重大缺陷，就需要將該項(xiàng)重大缺陷的方方面面內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)闡述，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)只有進(jìn)行全面考慮并對(duì)相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行高度關(guān)注才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，由于不同考慮方式得出的結(jié)論可能存在偏差，致使所涉事項(xiàng)不足會(huì)導(dǎo)致得出的審計(jì)結(jié)果不夠客觀全面。

二、提升我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)水平的對(duì)策

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部績(jī)效激勵(lì)措施

企業(yè)大多試圖通過(guò)內(nèi)部改革來(lái)提升內(nèi)控審計(jì)狀況，這要求很多企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)對(duì)遺留問(wèn)題產(chǎn)生更深刻的認(rèn)識(shí)。因此，根據(jù)前文分析可以發(fā)現(xiàn)必須要建立健全的企業(yè)內(nèi)部績(jī)效激勵(lì)措施，提升員工對(duì)內(nèi)部控制制度的配合程度和績(jī)效管理水平，最終配合內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行。首先，內(nèi)控審計(jì)的運(yùn)作要求企業(yè)設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行該項(xiàng)工作的落實(shí)。內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)可能受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)管控，也可能受管理人員管控。無(wú)論其在企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)中處于什么位置，都需要保障內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。缺乏獨(dú)立性的內(nèi)控審計(jì)使得審計(jì)的結(jié)果可能無(wú)效，無(wú)法真實(shí)客觀的反映企業(yè)面臨的諸多問(wèn)題。其次，需要建立透明的、具有長(zhǎng)期性質(zhì)的績(jī)效激勵(lì)體制，通過(guò)透明且科學(xué)的績(jī)效激勵(lì)體制的構(gòu)建可以在最大程度上提升企業(yè)員工的工作積極性，有利于內(nèi)控審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，提升科學(xué)性

隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，如何對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)也成為企業(yè)當(dāng)前非常需要關(guān)注的問(wèn)題。想要提升我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的水平，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制，提升其考核的科學(xué)性和客觀性。首先，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制不能單單使用定性指標(biāo)，還需要逐步引進(jìn)定量指標(biāo)，通過(guò)多項(xiàng)定量指標(biāo)的聯(lián)合分析，最終獲得較為客觀的對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)論。其次，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論的得出按照程度判斷進(jìn)行，對(duì)于較為嚴(yán)重的內(nèi)控審計(jì)失靈，需要詳細(xì)說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，并分析帶來(lái)的嚴(yán)重后果。除此之外，還需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的信息搜集能力，真實(shí)有效的信息對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量起到了關(guān)鍵性作用。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)果的披露和相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)果的披露對(duì)于公司內(nèi)部員工、社會(huì)輿論監(jiān)督都起到了關(guān)鍵作用。因此想要改善當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀，需要不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)果的披露和相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)。首先，需要提升內(nèi)部控制審計(jì)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)是基于基本的財(cái)務(wù)審計(jì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試并針對(duì)真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，最終得出內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果不能單單通過(guò)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表信息獲得，需要綜合多項(xiàng)指標(biāo)和信息，并通過(guò)審時(shí)度勢(shì)的職業(yè)判斷得出。其次，需要對(duì)不同偏差結(jié)果的產(chǎn)生進(jìn)行預(yù)計(jì)分析，防范因偏差帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

為了提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的水平，企業(yè)有必要從自身下手，找尋在內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)行過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題尋找對(duì)策，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度和審計(jì)流程，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、防范財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：遼寧省白石水庫(kù)管理局）