楊妮

摘要：國有企業(yè)由于長期受計劃經濟體制的影響，風險意識方面相對比較薄弱。隨著市場經濟體制的日益完善，國有企業(yè)了保證長期健康的發(fā)展，必須牢固樹立風險意識，努力增強應對風險的能力。在當前市場經濟下，國有財務人員需要職業(yè)判斷的業(yè)務事項不斷變化增多，只有加強職業(yè)道德和提高專業(yè)水平，才能做好相應風險防范與控制工作。本文試對財務風險的形成原因進行解剖，然后針對性地提出風險防范與控制的措施，最終目標是降低企業(yè)的風險從而保證企業(yè)獲得長期有效的發(fā)展。

關鍵詞： 財務人員； 風險； 防范； 控制

以風險管理為導向是企業(yè)日常業(yè)務處理和會計控制發(fā)展的必然趨勢，而業(yè)務處理和會計發(fā)展都離不開財務人員的影響。市場環(huán)境不斷變化，經濟事項的不確定性因素在加大，財務人員需要職業(yè)判斷的事項也不斷增多。全面分析財務風險產生的原因，增強財務風險控制和防范的能力，提高在市場中的競爭能力，對企業(yè)來說顯得尤為重要。

一、國有企業(yè)財務風險的形成原因

（一）財務會計基礎比較薄弱，數(shù)據(jù)敏感度不夠

老財務人員的會計基礎非常扎實，對借貸理論和勾稽關系運用的很嚴密。著眼于細節(jié)處，用內控的角度處理實務。日常的工作多以核算為主，財務分析涉及較少。隨著財務信息化軟件的普及，計算機核算代替了手工核算，財務人員無需把大量的精力應付在日常的核算工作，多需要在核算的基礎上做好相應的財務分析，找出內控的不足，進行改正。由于不需要進行具體的核算工作，就是按照運用既定的借貸理論去處理日常業(yè)務，對數(shù)據(jù)內部的勾稽關系缺乏一定的了解，往往不愿意更深入地去了解相應的業(yè)務原理。對數(shù)據(jù)缺乏一定的敏感性，只追求獲得結果，不追求獲得結果是否準確。比如：支付相關費用，取得內部用款申請后就直接列支到費用中，不追蹤收款單位發(fā)票開具與否；收取一張客戶支票，不管這張支票是遠期還是近期，支票到期是否可以獲得兌付等。

（二）財務管理水平偏低，不能適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展

當年，國民經濟整體的形勢在不斷變化，國家信貸、外匯政策、匯率和通貨等，都成為影響企業(yè)財務的重要因素。國有企業(yè)對由于對外部環(huán)境變化的不利因素敏感度不夠或者沒有進行科學有效地預見，相對財務管理基礎偏弱，對市場的適應能力有些不足，反應比較落后，隱藏了很多的風險。比如：對產品毛利降低進行分析，不分是售價變動還是成本變動的原因，感性判斷為成本增加，原因籠統(tǒng)描述為領料成本擴大，至于為何擴大，就表述為產品更新版本等原因，并不區(qū)分是材料成本浪費還是技術造成領料成本提高；為了解決生產周轉資金需求，公司進行了短期貸款，但短期貸款節(jié)節(jié)高，導致資產負債率偏高，財務風險偏大等。

（三）內控制度不健全，執(zhí)行不到位

企業(yè)內控控制體系是為了合理保證企業(yè)經營活動的效益性等而建立。領導層從一開始就不重視內控體系的頂層設計，往往是為了應對上級或者外審機構的檢查才建立起來，公司所有的業(yè)務環(huán)節(jié)不一定全被覆蓋到，業(yè)務處理過程中就怕流程多，能夠簡化進行簡化審批流程；雖然搭建了內控制度，從內容上看也是非常嚴謹?shù)?，但如同虛設，走形式，執(zhí)行率不高。在缺乏規(guī)定流程情況下，業(yè)務照常進行。比如：用款申請單上缺乏部門領導簽字就付款；采購入庫單上制單員和復核員為同一人；崗位職責中，出納負責取得銀行對賬單，核對銀行日記賬，并編制銀行余額未達事項的調節(jié)表；帶款提貨時，僅憑內部用款申請就付款，沒有及時取得采購合同等。

（四）風險意識不強，重視程度不夠

企業(yè)雖然認識到經營過程中存在風險，但對風險的重要性了解不足，對風險的后果認識不足。（1）資金風險方面：為了保證企業(yè)全年的經營凈現(xiàn)金流指標，在應收賬款和存貨都居高不下情況下，每個月度依舊采取量入為出原則，導致應付賬款升高，時間較長賬齡的應付款增大，企業(yè)面臨訴訟的糾紛事件也猛然上升；隨著應收賬款的提高，由于沒有及時建立客戶信用等級檔案，容易造成大量的應收賬款長期無法收回，可能是3年以上，也可能是5年以上，只能成為壞賬。同時因為證據(jù)不足，該應收賬款只能全額計提壞賬，不能核銷，長期掛賬，成為企業(yè)發(fā)展的不利因素；（2）稅務風險方面：國有制造企業(yè)成為很多地方的納稅大戶，增值稅等納稅額很高。日常業(yè)務處理過程中，企業(yè)人員接觸的就是開具發(fā)票，收取發(fā)票和抵扣發(fā)票等，鑒于增值稅發(fā)票的可抵扣性，給客戶開具增值稅發(fā)票和收取供應商發(fā)票是比較常見的業(yè)務。但時常發(fā)現(xiàn)有：企業(yè)把發(fā)票快遞或者其他方式給客戶，但客戶說沒有收到，而企業(yè)也沒有留下快遞或者發(fā)出的依據(jù)；供應商發(fā)票雖然開具給企業(yè)，但一直保留在采購員手上，如果采購員一更替，容易造成該發(fā)票由于過期而無法抵扣；供應商開具發(fā)票，并把采購發(fā)票快遞給原先業(yè)務人員，但企業(yè)對接的業(yè)務人員已經辭職；進口元器件，由于無須馬上支付款項而暫時沒有認證抵扣海關增值稅票，直到超過抵扣期導致無法抵扣，而且金額較大。

二、財務人員風險防范和控制應采取的措施

（一）夯實會計基礎工作

國有企業(yè)財務人員，大多為80.90年代的青年，會計基礎比較薄弱，可通過幾方面打好基礎：

1.從原始數(shù)據(jù)的制證、憑證的復核、記賬、結賬、對賬、銀行余額調節(jié)表的核對一直到會計報表的編制等每項工作，都要做到準確性第一、及時性第二。只有數(shù)據(jù)工作做扎實了，建立在這個基礎上的分析報告才會客觀可信。

2.圍繞規(guī)章制度和日常容易出錯業(yè)務，可采用定期答卷考、抽查考的方式來進行，增強財務人員的業(yè)務基礎。

3.現(xiàn)在財務人員都是工作急需情況下上崗，對生產制造業(yè)務流程很不熟悉，處理業(yè)務過程中容易按照人家怎么說就怎么做，一旦情況變化就不知所措?？刹捎貌欢ㄆ谌ボ囬g、生產部門和經營部門實習，了解業(yè)務流程，尤其對采購、成本和銷售崗位財務人員都有很大幫助。

4.企業(yè)準則在不斷更新，外部環(huán)境也在不斷變化，對財務人員的要求也在不斷提高，財務人員可通過外部培訓方式提高財務人員技能，從而應對日益復雜的業(yè)務。

（二）加強內控制度建設，提升財務管理水平，實現(xiàn)管理創(chuàng)效益

做好公司層面和業(yè)務層面內控制度的頂層設計，打造自下而上和自上而下的內控體系，加強內部管理，從制度上加強財務風險的控制和規(guī)范。

1.建立完整的會計制度：全面預算管理辦法、票據(jù)交接管理辦法、資金管理辦法、差旅及報銷管理制度、會計核算辦法、、內控基本規(guī)范-銷售與收款、內控基本規(guī)范-采購與付款、內控基本規(guī)范-固定資產管理、內控基本規(guī)范-成本費用、內控基本規(guī)范-存貨、內控基本規(guī)范-稅務管理等。只有不斷補充完善制度，財務工作開展才能得到保障。

2.建立和規(guī)范財務風險分析制度，包括年度梳理各類分析，月度風險小匯總、季度風險大匯總、季度經濟活動及風險分析、年度財務風險及總結報告，對各類風險進行跟蹤分析，包括強弱程度、建立風險庫等。

3.加強資金管理，確保資金用之有效

財務人員日常業(yè)務中要考慮資金使用過程中可能會出現(xiàn)的風險因素，對預算外使用的資金，一定要在合理評估的前提下，符合一定的審批流程，從而保證企業(yè)資金管理在合理有效的范圍內使用；對于長期應收應付款，要重點管控，并合理利用銀行信用，不影響生產周轉，盡快資金回籠；實行收支兩條線，在年度預算情況下，編制季度、月度資金計劃，及時反映資金動態(tài)，對偏差度較大項目及時糾正預防。

4.加強預算管理，確保獲得預期收益

全面預算是提高管理效率的一大工具。按照成本效益原則編制預算，體現(xiàn)可控性，預算目標要進行分解，并落實到部門，提高執(zhí)行效率。多角度，多層面對預算執(zhí)行情況進行分析、監(jiān)督和考核，提高預算執(zhí)行率，提高企業(yè)的應對能力；按照效益優(yōu)先的原則對預算方案，區(qū)分輕重緩急，區(qū)分優(yōu)先原則，分解落實進行，確保費用發(fā)生的合理。

5.加強成本費用控制，提高效益

區(qū)別以前從采購環(huán)節(jié)才考慮成本的控制，采用產品成本全生命周期的理念，從設計開始就重視成本的控制，運用現(xiàn)代化的管理手段，推進目標成本和責任成本，提高企業(yè)的效益；月度、季度分析比較實際成本與目標成本之間的差距，尋找是量還是價造成的原因，提出改進方案；按照會計準則確認收入和成本，規(guī)避財務風險。

（三）建立企業(yè)財務風險預警機制，培養(yǎng)加大財務人員的風險意識，從而成功實現(xiàn)風險分散和轉移

企業(yè)很多業(yè)務環(huán)節(jié)存在著財務風險，包括任何一個工作失誤也會帶來財務風險，企業(yè)需要建立全面系統(tǒng)的財務風險預警機制。（1）在人員配置上：企業(yè)財務人員需要對潛在的風險進行分析和預防；培養(yǎng)負責的員工，調動相應的主觀能動性，是風險控制和防范的關鍵；建立一套客觀公正的績效考評制度，鼓勵職工對企業(yè)存在的風險點提出自己的想法和建議，極好增強員工的風險意識。（2）在數(shù)據(jù)利用上：以企業(yè)預算、生產經營計劃及財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，利用財經理論，采用數(shù)學模型等方法，通過計算機對大量數(shù)據(jù)的處理，采用橫比、縱比等方式，對于異常值及時進行預警。這些指標也可包括兩部分：采用定量指標為主，定性指標作為補充的方式，對指標定期不定期進行分解和測算，一旦發(fā)現(xiàn)有異常情況可及時采取措施，避免和減少企業(yè)損失。

（四）財務人員要廉潔自律，提高職業(yè)責任心

市場競爭給企業(yè)帶來很多商機和挑戰(zhàn)，財務人員也面臨著一系列誠信問題。作為財務風險的直接面對者，要能夠抵制各種腐朽思想，加強道德建設；要誠實守信、愛崗敬業(yè)，加強自身崗位的優(yōu)越感。要通過國家法律和財經法規(guī)及會計理論知識的學習，增大自身的約束，提高自身的自律；要站在內控的角度，宏觀去分析經濟數(shù)據(jù)后面存在的潛贏或者潛虧，提出風險規(guī)避措施，提高企業(yè)的效益；要加強后續(xù)教育學習，通過新知識的不斷補充和財務人員的相互學習，增強財務人員的職業(yè)道德和責任感，從而實現(xiàn)推動企業(yè)發(fā)展這一目標。

參考文獻：

[1]李敏.會計控制與風險管理[M].上海財經大學出版社，財經類，2015，9（30）.

[2]葉陳剛等.企業(yè)倫理與會計道德[M].東北財經大學出版社，會計系列，2011，9（153）.

（作者單位：上海鐵路通信有限公司）